六、審計(jì)報(bào)告

　　審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終結(jié)果，具有法定的證明效力。

　　(一)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容

　　標(biāo)題、范圍段、意見段、簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址、報(bào)告日期。收件人應(yīng)當(dāng)是審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。意見段是對會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性以及一貫性發(fā)表意見。

　　當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)在范圍段與意見段之間增加說明段，清楚地說明所持意見的理由，并在可能的情況下，指出其對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)為必要，可以在意見段之后，增加對重要事項(xiàng)的說明。

　　4.意見段。

　　5.簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊會(huì)計(jì)師簽名、蓋章，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公章。對上市公司及企業(yè)改組上市的審計(jì)，應(yīng)由兩名具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會(huì)計(jì)師簽名、蓋章。

　　6.報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告日期是指注冊會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局確認(rèn)和簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。

　　(二)審計(jì)意見的類型：

　　1.無保留意見。

　　2.保留意見。

　　整體而言是公允的，只是個(gè)別會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整，或者是個(gè)別重要的會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則，或者是審計(jì)范圍受到局部限制，而無法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具有保留意見的審計(jì)報(bào)告。出具有保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見段之前另加說明段，以說明所持保留意見的理由。

　　3.否定意見。

　　嚴(yán)重違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，或者委托人提供的會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，此時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具有否定意見的報(bào)告，并在意見段之前另設(shè)說明段，說明所持否定意見的理由。

　　4.拒絕表示意見

　　審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無法對會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師明知應(yīng)當(dāng)出具保留意見和否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不得以拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告代替。

　　例題11：判斷正誤：如果注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，無法對會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的報(bào)告。

　　答案：錯(cuò)誤

　　例題12：審計(jì)報(bào)告的種類有( )。

　　A.無保留意見的審計(jì)報(bào)告

　　B.保留意見的審計(jì)報(bào)告

　　C.不確定意見的審計(jì)報(bào)告

　　D.拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告

　　答案：ABD

　　七、盈利預(yù)測審核報(bào)告

　　預(yù)測期間的確定原則為：如果預(yù)測是在發(fā)行人會(huì)計(jì)年度的前6個(gè)月作出的，則為預(yù)測時(shí)起至該會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)止的期限;如果預(yù)測是在發(fā)行人會(huì)計(jì)年度的后6個(gè)月作出的，則為預(yù)測時(shí)起至不超過下一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)止的期限。擬上市公司應(yīng)當(dāng)本著審慎的原則作出當(dāng)年的盈利預(yù)測，并經(jīng)過具有證券業(yè)從業(yè)資格的注冊會(huì)計(jì)師審核。如果存在影響盈利預(yù)測的不確定因素，則應(yīng)作出敏感性分析與說明。如果擬上市公司不能作出盈利預(yù)測，則應(yīng)在發(fā)行公告和招股說明書的顯要位置作出風(fēng)險(xiǎn)警示。

　　八、法律意見書和律師工作報(bào)告

　　(一)法律意見書和律師工作報(bào)告概述

　　律師在制作法律意見書和律師工作報(bào)告的同時(shí)，應(yīng)制作工作底稿。律師已勤勉盡責(zé)仍不能發(fā)表肯定性意見的，應(yīng)發(fā)表保留意見，并說明相應(yīng)的理由及對本次發(fā)行上市的影響程度。

　　法律意見書和律師工作報(bào)告是發(fā)行人向中國證監(jiān)會(huì)申請公開發(fā)行證券的必備文件。法律意見書是律師對發(fā)行人本次發(fā)行上市的法律問題依法明確作出的結(jié)論性意見。

　　(二)法律意見書和律師工作報(bào)告的基本要求

　　律師出具法律意見書和律師工作報(bào)告所用的語句應(yīng)簡潔明晰。不得使用“基本符合條件”或“除×××以外，基本符合條件”一類的措辭。對不符合有關(guān)法律、法規(guī)和中國證監(jiān)會(huì)有關(guān)規(guī)定的事項(xiàng)，或已勤勉盡責(zé)仍不能對其法律性質(zhì)或其合法性作出準(zhǔn)確判斷的事項(xiàng)，律師應(yīng)發(fā)表保留意見，并說明相應(yīng)的理由。更換后的律師或律師事務(wù)所應(yīng)對原法律意見書和律師工作報(bào)告的真實(shí)性和合法性發(fā)表意見。更換律師或律師事務(wù)所應(yīng)出具新的法律意見書和律師工作報(bào)告。

　　(三)法律意見書和律師工作報(bào)告的必備內(nèi)容

　　1.法律意見書的必備內(nèi)容

　　(9)關(guān)聯(lián)交易及同業(yè)競爭

　　(17)發(fā)行人的環(huán)境保護(hù)和產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)等標(biāo)準(zhǔn);

　　2.律師工作報(bào)告的必備內(nèi)容。

　　(7)發(fā)行人的獨(dú)立性;

　　(19)發(fā)行人的環(huán)境保護(hù)和產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)等標(biāo)準(zhǔn);

　　九、輔導(dǎo)報(bào)告

　　輔導(dǎo)報(bào)告是保薦人或主承銷商對擬發(fā)行證券的公司的輔導(dǎo)工作結(jié)束以后，就輔導(dǎo)情況、效果及意見向有關(guān)主管單位出具的書面報(bào)告。輔導(dǎo)報(bào)告作為公司申請股票發(fā)行和上市的必備文件，與公開發(fā)行股票公司申報(bào)材料一并報(bào)中國證監(jiān)會(huì)的派出機(jī)構(gòu)。

　　例題13：( )是律師對股份有限公司在發(fā)行準(zhǔn)備階段的審查工作依法作出的結(jié)論性意見。

　　A.法律意見書

　　B.律師工作報(bào)告

　　C.核查意見

　　D.推薦函

　　答案：A

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