五、綜合題

　　1. 甲公司2013 年至2015 年對(duì)乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：

　　資料一：2013 年1 月1 日，甲公司定向發(fā)行每股面值為1 元、公允價(jià)值為4.5 元的普

　　通股 1 000 萬(wàn)股作為對(duì)價(jià)取得乙公司30 %表決權(quán)的股份。交易前，甲公司與乙公司不存在

　　關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份：交易后，甲公司能夠?qū)σ夜�司施加重大影響。取得投資

　　日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為16 000 萬(wàn)元，除行政管理用定資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)資

　　產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值分別與其賬面價(jià)值相同。該固定資產(chǎn)原價(jià)為500 萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年

　　限為5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊 100 萬(wàn)元;當(dāng)日，該

　　固定資產(chǎn)公允價(jià)值為480 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用4 年，與原預(yù)計(jì)剩余年限相一致，預(yù)計(jì)凈殘

　　值為零，繼續(xù)采用原方法計(jì)提折舊。

　　資料二：2013 年8 月20 日，乙公司將其成本為900 萬(wàn)元的M 商品以不含增值稅的價(jià)

　　格1 200 萬(wàn)元出售給甲公司。至2013 年12 月31 日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計(jì)售出該商品50%，

　　剩余50%作為存貨，未發(fā)生減值。

　　資料三：2013 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6 000 萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)

　　值變動(dòng)增加再他綜合收益200 萬(wàn)元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。

　　資料四：2014 年1 月1 日，甲公司將對(duì)乙公司股權(quán)投資的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得

　　價(jià)款5 600 萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，剩余股份當(dāng)日公允價(jià)值為1 400 萬(wàn)元，出售部分股

　　份后，甲公司對(duì)乙公司不再具有重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。

　　資料五：2014 年6 月30 日，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至1 300 萬(wàn)元，預(yù)

　　計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的。

　　資料六：2014 年7 月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌，至2014 年 12 月31 日，甲公司

　　持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至800 萬(wàn)元，甲公司判斷該股權(quán)投資已發(fā)生減值，并計(jì)提

　　減值準(zhǔn)備。

　　資料七：2015 年1 月8 日，甲公司以780 萬(wàn)元的價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)上售出所持乙公司的

　　全部股票。

　　資料八：甲公司和乙公司所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，假定不考慮增值稅、所

　　得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷說明甲公司2013 年度對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并編制甲

　　公司取得乙公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2 )計(jì)算甲公司2013 年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的金

　　額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3 )計(jì)算甲公司2014 年1 月1 日處置部分股權(quán)投資交易對(duì)公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額，

　　并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4 )分別編制甲公司2014 年6 月30 日和12 月31 日與持有乙公司股票相關(guān)的會(huì)計(jì)分

　　錄。

　　(5 )編制甲公司2015 年1 月8 日處置乙公司股票的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)

　　[答案]

　　(1)甲公司對(duì)乙公司的股權(quán)投資，應(yīng)該采用權(quán)益法核算。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 4 500

　　貸：股本 1 000

　　資本公積股本溢價(jià) 3 500

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本324 【[16 000+ (480-400 )]×30%-4 500】

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 324

　　(2 )甲公司 2013 年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[6 000- (480-400 )/4- (1 200-900 )

　　×50%]×30%=1 749 (萬(wàn)元)

　　甲公司2013 年應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的金額=200×30%=60 (萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 749

　　——其他綜合收益 60

　　貸：投資收益 1 749

　　其他綜合收益 60

　　(3 )甲公司 2014 年初處罝部分股權(quán)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額= (5 600+1 400 )-

　　(4 500+324+1 749+60 )+60=427 (萬(wàn)元)

　　借：銀行存款 5 600

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 3 859.2[ (4 500+324 )×80%]

　　——損益調(diào)整 1 399.2 (1 749 ×80% )

　　——其他綜合收益 48 (60×80% )

　　投資收益 293.6

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 964.8[ (4 500+324 )×20%]

　　——損益調(diào)整 349.8 (1 749×20% )

　　——其他綜合收益 12 (60 ×20% )

　　投資收益 73.4

　　借：其他綜合收益 60

　　貸：投資收益 60

　　(4 )

　　①6 月30 日

　　借：其他綜合收益 100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100

　�、�12 月31 日

　　借：資產(chǎn)減值損失 600 (1 400-800 )

　　貸：其他綜合收益 100

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 500

　　(5 )

　　借：銀行存款 780

　　投資收益 20

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 500

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 400

　　2. 甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17% ;適用的所得稅稅率為25% ，預(yù)計(jì)在

　　未來期間保持不變。甲公司已按2014 年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額6 000 萬(wàn)元計(jì)算確認(rèn)了當(dāng)年的所

　　得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，金額均為 1 500 萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的 10%提取了法定盈余公積。甲

　　公司2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2015 年3 月25 日;2014 年度的企業(yè)所得稅匯算清

　　激在2015 年4 月20 日完成。2015 年1 月28 日，甲公司對(duì)與2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影

　　響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行檢查，有關(guān)資料如下：

　　資料一：2014 年 12 月 1 日，甲公司委托乙公司銷售A 商品1 000 件，商品已全部移

　　交乙公司，每件成本為500 元。合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價(jià)格600 元

　　對(duì)外銷售，甲公司按每件30 元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費(fèi);代銷售期限為6 個(gè)月，

　　代銷售期限結(jié)束時(shí)，乙公司將尚未售出的A 商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司

　　提交代銷清單。2014 年12 月31 日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A 商

　　品400 件，乙公司對(duì)外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為24 萬(wàn)元，增值稅稅額為

　　4.08 萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費(fèi)

　　1.2 萬(wàn)元后的凈額26.88 萬(wàn)元與乙公司進(jìn)行了貸款結(jié)算，甲公司已將款項(xiàng)收存銀行。根據(jù)稅

　　法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷凊單時(shí)產(chǎn)生。甲公司2014 年對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了

　　如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬(wàn)元)：

　　借：應(yīng)收賬款 60

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50

　　貸：庫(kù)存商品 50

　　借：銀行存款 26.88

　　貸：銷售費(fèi)用 1.2

　　貸：應(yīng)收賬款 24

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 4.08

　　資料二：2014 年 12 月2 日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項(xiàng)總金額為

　　500 萬(wàn)元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)期為12 個(gè)月。至2014 年 12 月31 日，甲公司

　　已收到丙公司支付的首期合同款40 萬(wàn)元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本50 萬(wàn)元(均為開發(fā)人員薪

　　酬)，該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，預(yù)計(jì)還將發(fā)生350 萬(wàn)元的成本。2014 年 12 月31 日，

　　甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點(diǎn)決定通過對(duì)已完工作的測(cè)量確定完工進(jìn)度，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)定，

　　該軟件的完工進(jìn)度為 10%。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)免征增值稅。甲公司2014 年

　　對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬(wàn)元)

　　借：銀行存款 40

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40

　　借：勞務(wù)成本 50

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 50

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50

　　貸：勞務(wù)成本 50

　　資料三：2014 年6 月5 日，甲公司申請(qǐng)一項(xiàng)用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。

　　申請(qǐng)書中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司擬于2014 年7 月1 日起開始對(duì)導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進(jìn)行研

　　發(fā)，期限24 個(gè)月，預(yù)計(jì)研發(fā)支出為1 200 萬(wàn)元(其中計(jì)劃自籌600 萬(wàn)元，申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼600

　　萬(wàn)元);科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司。2014 年6 月15 日，有關(guān)主管部門批準(zhǔn)了甲公司

　　的申請(qǐng)，同意給予補(bǔ)貼款600 萬(wàn)元，但不得挪作他用。2014 年7 月1 日，甲公司收到上述

　　款項(xiàng)后開始研發(fā)，至2014 年12 月31 日該項(xiàng)目還處于研發(fā)過程中，預(yù)計(jì)能如期完成。甲公

　　司對(duì)該項(xiàng)補(bǔ)貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財(cái)政補(bǔ)

　　貼款屬于不征稅收入。甲公司2014 年7 月1 日對(duì)上述財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單

　　位：萬(wàn)元)

　　借：銀行存款 600

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 600

　　要求：

　　(1)判斷甲公司對(duì)委托代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)

　　債表日后調(diào)整事項(xiàng);如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　(2 )判斷甲公司對(duì)軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)

　　債表日后調(diào)整事項(xiàng);如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　(3 )判斷甲公司對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)

　　債表日后調(diào)整事項(xiàng);如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　[答案]

　　(1)①甲公司的處理不正確;

　　②事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng);

　　③調(diào)整分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整 36

　　貸：應(yīng)收賬款 36

　　借：發(fā)出商品 30

　　貸：以前年度損益調(diào)整 30

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整 1.5

　　借：盈余公積 0.45

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 4.05

　　貸：以前年度損益調(diào)整 4.5

　　(2 )①甲公司的處理不正確;

　　②該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng);

　�、壅{(diào)整分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款(或預(yù)收賬款) 10

　　貸：以前年度損益調(diào)整 10[500×10%-40]

　　借：勞務(wù)成本 10

　　貸：以前年度損益調(diào)整 10[50-(350+50)×10%]

　　借：以前年度損益調(diào)整 5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5

　　借：以前年度損益0 調(diào)整 15

　　貸：盈余公積 1.5

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 13.5

　　(3 )①甲公司的處理不正確;

　　②該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng);

　　③調(diào)整分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整 450[600-600×(6/24)]

　　貸：遞延收益 450

　　借：盈余公積 45

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 405

　　貸：以前年度損益調(diào)整 450

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