四、計(jì)算分析題

　　1. 甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅生產(chǎn)率為17%。有關(guān)資料如下：

　　資料一：2014 年8 月1 日，甲公司從乙公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的A 生產(chǎn)設(shè)備并投入使

　　用，已收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款1000 萬(wàn)元，增值稅稅額為170 萬(wàn)元，付款期為3 個(gè)月。

　　資料二：2014 年 11 月 1 日，應(yīng)付乙公司款項(xiàng)到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)

　　備在使用過(guò)程中出現(xiàn)過(guò)故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時(shí)支付。2014 年 12 月 1 日，應(yīng)公

　　司向人民法院提起訴訟，至當(dāng)年12 月31 日，人民法院尚未判決。甲公司法律顧問(wèn)認(rèn)為敗

　　訴的可能性為70%，預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi)5 萬(wàn)元，逾期利息在20 萬(wàn)元至30 萬(wàn)元之間，且這個(gè)

　　區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同。

　　資料三：2015 年5 月8 日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔(dān)訴訟費(fèi)5 萬(wàn)元，并在 10

　　日內(nèi)向乙公司支付欠款1170 萬(wàn)元和逾期利息50 萬(wàn)元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公

　　司于2015 年5 月16 日以銀行存款支付上述所有款項(xiàng)。

　　資料四：甲公司2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)告已于2015 年4 月20 日?qǐng)?bào)出;不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　(2 )判斷說(shuō)明甲公司2014 年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)確認(rèn)負(fù)債及其理由;

　　如果應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3 )編制甲公司服從判決支付款項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　[答案]

　　(1)甲公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的分錄：

　　借：固定資產(chǎn) 1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170

　　貸：應(yīng)付賬款 1170

　　(2 )該未決訴訟案件應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　理由：①至當(dāng)年12 月31 日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問(wèn)認(rèn)為敗訴可能性70%，

　　滿足履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的條件;②預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi)5 萬(wàn)元，逾期利

　　息在20 萬(wàn)元至30 萬(wàn)元之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同，滿足該義務(wù)的金

　　額能夠可靠計(jì)量的條件;③該義務(wù)同時(shí)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

　　預(yù)計(jì)負(fù)債的金額：5+ (20+30 )/2=30 (萬(wàn)元)

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 25

　　管理費(fèi)用 5

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 30

　　(3 )2015 年5 月8 日：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 30

　　營(yíng)業(yè)外支出 25

　　貸：其他應(yīng)付款 55

　　2015 年5 月16 日

　　借：其他應(yīng)付款 55

　　貸：銀行存款 55

　　借：應(yīng)付賬款 1170

　　貸：銀行存款 1170

　　2. 甲公司2014 年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30 萬(wàn)元(系2013

　　年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生)。甲公司2014 年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，

　　與稅法規(guī)定存在差異的有：

　　資料一：2014 年1 月1 日，購(gòu)入一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A 產(chǎn)品，成本為200

　　萬(wàn)元，因無(wú)法合理預(yù)計(jì)其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)核算。2014

　　年12 月31 日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10 年的期限攤銷(xiāo)，有關(guān)攤銷(xiāo)額允許稅前扣除。

　　資料二：2014 年1 月1 日，按面值購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的三年期國(guó)債1 000 萬(wàn)元，作為持有

　　至到期投資核算。該債券票面利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014 年12

　　月31 日，甲公司確認(rèn)了50 萬(wàn)元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得

　　稅。

　　資料三：2014 年12 月31 日，應(yīng)收賬款賬面余額為10 000 萬(wàn)元，減值測(cè)試前壞賬準(zhǔn)備

　　的余額為200 萬(wàn)元，減值測(cè)試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100 萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備

　　不允許稅前扣除。

　　資料四：2014 年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為10 070 萬(wàn)元，適用的所得稅稅率光15%;

　　預(yù)計(jì)從 2015 年開(kāi)始適用的所得稅稅率為 25% ，且未來(lái)期間保持不變。假定未來(lái)期間能夠

　　產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)分別計(jì)算甲公司2014 年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

　　(2 )分別計(jì)算甲公司2014 年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”

　　項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。

　　(3 )計(jì)算確定甲公司2014 年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的

　　金額。

　　(4 )編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用

　　相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　[答案]

　　(1)資料一：無(wú)形資產(chǎn)2014 年末賬面價(jià)值=200 (萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180

　　(萬(wàn)元)，產(chǎn)生20 萬(wàn)元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5 (20×25% )萬(wàn)元;

　　資料二：持有至到期投資2014 年末賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000 萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)的50

　　萬(wàn)元利息收入形成永久性差異，作納稅調(diào)減;

　　資料三：應(yīng)收賬款2014 年末賬面價(jià)值=10 000-200-100=9 700 (萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=10 000

　　萬(wàn)元，

　　產(chǎn)生300 萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異余額，本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=300×25%-30=45 (萬(wàn)

　　元)，或者100×25%+200× (25%-15%)=45 (萬(wàn)元)，

　　應(yīng)納稅所得額=10 070-20-50+100=10 100 (萬(wàn)元)

　　應(yīng)交稅費(fèi)=10 100×15%=1 515 (萬(wàn)元)

　　(2 )“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額=期初余額30+本期發(fā)生額45=75 (萬(wàn)元)

　　“遞延所得稅負(fù)債”期末余額=期初余額0+本期發(fā)生額5=5 (萬(wàn)元)

　　所得稅費(fèi)用=1 515-45+5=1 475 (萬(wàn)元)

　　借：所得稅費(fèi)用 1 515

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 515

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 45

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 5

　　所得稅費(fèi)用 40

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