2017年初級(jí)會(huì)計(jì)考試已經(jīng)落下帷幕，雖然初級(jí)會(huì)計(jì)職稱成績查詢入口尚未開放，但是很多考試吧學(xué)員表示已經(jīng)坐等拿證，備考中級(jí)了。考試吧小編將陸續(xù)為大家分享會(huì)計(jì)職稱考試干貨及中級(jí)、注會(huì)報(bào)考的選擇，希望可以幫助更多的考生輕松過關(guān)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)夢。

　　這一期，考試吧小編與大家分享的是工薪三費(fèi)中職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的差異。首先，先來了解一下什么是工薪三費(fèi)。職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育費(fèi)三者簡稱為“工薪三費(fèi)”。工薪三費(fèi)的稅前扣除是以“工資薪金”作為扣除限額的計(jì)算基數(shù)的。工薪三費(fèi)在會(huì)計(jì)上按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定都是屬于職工薪酬的范疇，并無多少限制，而稅務(wù)上卻有較多限制條件，下面分別進(jìn)行說明。

　　一、職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)處理

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》(2014)第六條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對于職工福利費(fèi)的范圍，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般是按照財(cái)企(2009)242號(hào)文件界定的范圍作為基礎(chǔ)。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》修訂前，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般是職工福利費(fèi)按照工資的14%進(jìn)行計(jì)提，借方計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，貸方計(jì)入負(fù)債;而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂后，不再預(yù)提，而是按照實(shí)際發(fā)生額直接計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　二、職工福利費(fèi)稅務(wù)處理

　　企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例對于職工福利費(fèi)沒有進(jìn)行明確的定義，但是在國稅函(2009)3號(hào)對職工福利費(fèi)明確了其列支范圍�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。此處的“工資薪金總額”是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，并且允許稅前扣除的工資薪金總額，而不是會(huì)計(jì)上的工資薪金提取數(shù)總額。

　　三、職工福利費(fèi)稅會(huì)差異分析

　　企業(yè)根據(jù)財(cái)企(2009)242號(hào)的規(guī)定確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，但是能否以職工福利費(fèi)的名義稅前扣除，則需要按照國稅函(2009)3號(hào)文件的規(guī)定進(jìn)行判斷。如果滿足國稅函(2009)3號(hào)文件的規(guī)定，則企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過稅前扣除工資總額的14%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分不得稅前扣除，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　四、職工福利費(fèi)納稅調(diào)整

　　關(guān)于會(huì)計(jì)上以前年度預(yù)提的職工福利費(fèi)結(jié)余使用的納稅調(diào)整，企業(yè)以前年度根據(jù)修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則預(yù)提了職工福利費(fèi)，但是截至?xí)��?jì)準(zhǔn)則修訂時(shí)尚未使用完而存有余額的，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂后不再繼續(xù)預(yù)提和沖轉(zhuǎn)，待實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)支出時(shí)直接沖減余額。以前年度結(jié)余的職工福利費(fèi)，在以前年度企業(yè)所得稅申報(bào)和匯算清繳時(shí)已經(jīng)做過應(yīng)納稅所得額調(diào)增，而在實(shí)際使用以前年度結(jié)余的職工福利費(fèi)時(shí)會(huì)計(jì)上沒有計(jì)入成本或費(fèi)用，所以需要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)減。

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