點(diǎn)擊查看：2019會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》精選習(xí)題匯總

　　【綜合題】甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)系一家上市公司，2014年至2016年對(duì)乙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“乙公司”)股權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

　　(1)2014年5月16日，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司以5400萬(wàn)元收購(gòu)丙公司持有的乙公司2000萬(wàn)股普通股，占乙公司全部股份的20%。收購(gòu)價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效日期為2014年6月30日。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2014年6月15日分別經(jīng)各公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過(guò)，并依法報(bào)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。

　　(2)2014年7月1日，甲公司以銀行存款5400萬(wàn)元支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元，并辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，從而對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，采用權(quán)益法核算。

　　(3)2014年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬(wàn)元。除下表所列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。

　　上述固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的折舊和攤銷(xiāo)額均計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，存貨于2014年對(duì)外出售60%，2015年對(duì)外出售剩余的40%。

　　(4)2014年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，其中，1～6月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。

　　(5)2015年3月10日，乙公司股東大會(huì)通過(guò)決議，宣告分派2014年度現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元。

　　(6)2015年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2014年度現(xiàn)金股利。

　　(7)2015年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而確認(rèn)其他綜合收益180萬(wàn)元;2015年度乙公司虧損800萬(wàn)元。

　　(8)2015年12月31日，甲公司判斷對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值，經(jīng)測(cè)試，該項(xiàng)投資預(yù)計(jì)可收回金額為5200萬(wàn)元。

　　(9)2016年2月10日，甲公司將持有乙公司股份中1500萬(wàn)股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，收到轉(zhuǎn)讓款4000萬(wàn)元存入銀行，另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元。由于甲公司對(duì)乙公司的持股比例已經(jīng)降至5%，不再具有重大影響，此部分股份的公允價(jià)值為1350萬(wàn)元。

　　(10)2016年3月20日，乙公司股東大會(huì)通過(guò)決議，宣告分派2015年度現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。紅利于4月6日發(fā)放。

　　(11)2016年末甲公司持有的乙公司股份的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。

　　(12)甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮所得稅的影響。

　　除上述交易或事項(xiàng)外，甲公司和乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。

　　要求：根據(jù)以上資料，計(jì)算如下指標(biāo)：

　　<1> 、2014年7月1日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的投資成本。

　　<2> 、2014年12月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　<3> 、2015年12月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備額。

　　<4> 、2016年甲公司的會(huì)計(jì)處理。

　　【正確答案】2014年7月1日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=5400+20=5420(萬(wàn)元)，低于應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額6000(30000×20%)萬(wàn)元。因此2014年7月1日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的投資成本為6000萬(wàn)元。(2分)

　　【該題針對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【正確答案】 2014年下半年乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=600-(1000-800)×60%-(1800/10-2100/15)/2-(1200/8-1200/10)/2=445(萬(wàn)元)，2014年12月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=445×20%=89(萬(wàn)元)。(2分)

　　【該題針對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【正確答案】 ①2014年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=6000+89=6089(萬(wàn)元)。

　　②2015年乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=-800-(1000-800)×40%-[1800-(2100-700)]/10-[1200-(1200-240)]/8=-950(萬(wàn)元)。

　�、�2015年12月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-950×20%=-190(萬(wàn)元)。(1分)

　　④2015年12月31日減值前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=6089-1000×20%+180×20%-190=5735(萬(wàn)元)。(1分)

　　⑤2015年12月31日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=5735-5200=535(萬(wàn)元)。(1分)

　　【該題針對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【正確答案】 ①2016年2月10日甲公司處置乙公司股份

　　借：銀行存款 3995

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備401.25(535×15/20)

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整225.75[(89-190-200)×15/20]

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本4500(6000×15/20)

　　——其他綜合收益27(36×15/20)

　　投資收益 95(2分)

　　②2016年2月10日甲公司將剩余股份應(yīng)由長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 1350

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備133.75(535×5/20)

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整75.25[(89-190-200)×5/20]

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本1500(6000×5/20)

　　——其他綜合收益9(36×5/20)

　　投資收益 50(2分)

　�、墼瓩�(quán)益法下的其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入投資收益

　　借：其他綜合收益 36

　　貸：投資收益 36(1分)

　　④2016年3月20日乙公司宣告分紅時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利 25

　　貸：投資收益 25(1分)

　�、�2016年4月6日乙公司發(fā)放紅利時(shí)：

　　借：銀行存款 25

　　貸：應(yīng)收股利 25(1分)

　�、�2016年末甲公司持有的乙公司股份公允價(jià)值波動(dòng)時(shí)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 150

　　貸：其他綜合收益 150(1分)

　　【該題針對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【計(jì)算題】甲公司對(duì)A公司投資的有關(guān)資料如下：

　　(1)2012年7月1日，甲公司以銀行存款1400萬(wàn)元購(gòu)入A公司40%的股權(quán)，對(duì)A公司具有重大影響，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3750萬(wàn)元(包含一項(xiàng)存貨評(píng)估增值90萬(wàn)元;另一項(xiàng)固定資產(chǎn)評(píng)估增值200萬(wàn)元，尚可使用年限10年，采用年限平均法計(jì)提折舊)。

　　(2)2012年A公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元(上半年發(fā)生凈虧損1000萬(wàn)元)。至年末，投資時(shí)A公司評(píng)估增值的存貨已經(jīng)全部對(duì)外銷(xiāo)售，A公司其他綜合收益增加1500萬(wàn)元。

　　(3)2013年1月至6月期間，A公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)370萬(wàn)元，A公司其他綜合收益減少500萬(wàn)元。

　　(4)2013年7月1日，甲公司決定出售該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的62.5%，出售股權(quán)后甲公司持有A公司15%的股權(quán)，對(duì)A公司不具有重大影響，改按可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。出售取得價(jià)款為1600萬(wàn)元，剩余15%的股權(quán)公允價(jià)值為960萬(wàn)元。

　　<1> 、根據(jù)上述資料逐筆編制會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【正確答案】(1)2012年7月1日：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 1500(3750×40%)

　　貸：銀行存款 1400

　　營(yíng)業(yè)外收入 100(3750×40%-1400)(2分)

　　(2)A公司2012年下半年調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1000-(-1000)-90-200/10×6/12=1900(萬(wàn)元)，則：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 760(1900×40%)

　　貸：投資收益 760(1分)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 600

　　貸：其他綜合收益 600(1500×40%)(0.5分)

　　(3)2013年1月至6月：

　　借：應(yīng)收股利 400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 400(0.5分)

　　A公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=370-200/10×6/12=360(萬(wàn)元)，則：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 144(360×40%)

　　貸：投資收益 144(1分)

　　借：其他綜合收益 200(500×40%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 200(0.5分)

　　(4)2013年7月1日：

　　借：銀行存款 1600

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 937.5(1500×62.5%)

　　——損益調(diào)整 315[(760-400+144)×62.5%]

　　——其他綜合收益 250[(600-200)×62.5%]

　　投資收益 97.5(2分)

　　借：其他綜合收益 400

　　貸：投資收益 400(0.5分)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 960

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 562.5(1500-937.5)

　　——損益調(diào)整 189(760-400+144-315)

　　——其他綜合收益 150(600-200-250)

　　投資收益 58.5(2分)

　　【該題針對(duì)“權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【單選題】關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是(　)。

　　A、企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出

　　B、企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期計(jì)入當(dāng)期損益

　　C、企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，符合資本化條件的計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益

　　D、企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

　　【正確答案】D

　　【答案解析】企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，符合資本化條件的才能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。

　　【該題針對(duì)“研究與開(kāi)發(fā)階段的區(qū)分”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【單選題】2008年1月20日，甲公司自行研發(fā)的某項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計(jì)研究支出為80萬(wàn)元，累計(jì)開(kāi)發(fā)支出為250萬(wàn)元(其中符合資本化條件的支出為200萬(wàn)元);但使用壽命不能合理確定。2008年12月31日，該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)的可收回金額為180萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)就該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為(　)萬(wàn)元。

　　A、20

　　B、70

　　C、100

　　D、150

　　【正確答案】A

　　【答案解析】該無(wú)形資產(chǎn)使用壽命不能確定，不需要進(jìn)行攤銷(xiāo)，所以甲公司應(yīng)就該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=200-180=20(萬(wàn)元)。

　　【該題針對(duì)“無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)試”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【單選題】下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A、企業(yè)自用的、使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額，應(yīng)該根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用

　　B、當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)后高于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)停止攤銷(xiāo)，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷(xiāo)

　　C、無(wú)形資產(chǎn)無(wú)法可靠確定其預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式的，不進(jìn)行攤銷(xiāo)

　　D、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起開(kāi)始攤銷(xiāo)

　　【正確答案】C

　　【答案解析】無(wú)形資產(chǎn)無(wú)法可靠確定其預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

　　【該題針對(duì)“無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【單選題】某公司20×9年初購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，價(jià)值1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命10年，按直線法攤銷(xiāo)。20×9年末計(jì)提了無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，那么2×10年末無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額為(　)萬(wàn)元。

　　A、800

　　B、811.11

　　C、700

　　D、1000

　　【正確答案】D

　　【答案解析】無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)和減值時(shí)的會(huì)計(jì)分錄分別是：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　和固定資產(chǎn)類(lèi)似，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、減值準(zhǔn)備均不減少無(wú)形資產(chǎn)賬戶(hù)的金額，所以無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額就是無(wú)形資產(chǎn)的賬面原價(jià)1000萬(wàn)元。

　　【該題針對(duì)“使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【單選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)的是(　)。

　　A、持有以備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

　　B、企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)

　　C、經(jīng)營(yíng)租入的無(wú)形資產(chǎn)

　　D、有償取得的經(jīng)營(yíng)特許權(quán)

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)A，屬于投資性房地產(chǎn);選項(xiàng)B，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無(wú)形資產(chǎn);選項(xiàng)C，企業(yè)不擁有其所有權(quán)，不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

　　【該題針對(duì)“無(wú)形資產(chǎn)的概述及確認(rèn)條件”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【單選題】甲公司以300萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)(專(zhuān)利權(quán))。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)系甲公司以360萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入，購(gòu)入時(shí)該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年。轉(zhuǎn)讓時(shí)該無(wú)形資產(chǎn)已使用5年，按照稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)免征增值稅，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，采用直線法攤銷(xiāo)。甲公司轉(zhuǎn)讓該無(wú)形資產(chǎn)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響為(　)萬(wàn)元。

　　A、90

　　B、105

　　C、120

　　D、0

　　【正確答案】C

　　【答案解析】轉(zhuǎn)讓該無(wú)形資產(chǎn)所獲得的凈收益=300-(360-360÷10×5)=120(萬(wàn)元)，計(jì)入資產(chǎn)處置損益，對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

　　【該題針對(duì)“無(wú)形資產(chǎn)的出售和報(bào)廢”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【單選題】關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)殘值的確定，下列表述不正確的是(　)。

　　A、估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的殘值應(yīng)以資產(chǎn)處置時(shí)的可收回金額為基礎(chǔ)確定

　　B、殘值確定以后，在持有無(wú)形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核

　　C、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)一定無(wú)殘值

　　D、無(wú)形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的，無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷(xiāo)，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷(xiāo)

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)C，是可能有殘值的，比如：一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)被另一方簽訂合同，3年后按照一定金額購(gòu)買(mǎi)，則這個(gè)購(gòu)買(mǎi)額就是無(wú)形資產(chǎn)殘值;選項(xiàng)D， 例如：無(wú)形資產(chǎn)原值為100萬(wàn)元，5年后轉(zhuǎn)讓的第三方，可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在殘值10萬(wàn)元。到第三年末預(yù)計(jì)殘值為30萬(wàn)元，已經(jīng)攤銷(xiāo)金額72萬(wàn)元，賬面價(jià)值=100-72=28萬(wàn)元，低于重新估計(jì)的殘值30萬(wàn)元，則不再攤銷(xiāo)，直至殘值降至低于其賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷(xiāo)。

　　【該題針對(duì)“無(wú)形資產(chǎn)的處置(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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