【例題·綜合題】(2017年)甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2017年3月5日，2016年度所得稅匯算清繳于2017年4月30日完成，預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。相關(guān)資料如下：

　　資料一：2016年6月30日，甲公司尚存無訂單的W商品500件，單位成本為2.1萬元/件，市場銷售價(jià)格為2萬元/件，估計(jì)銷售費(fèi)用為0.05萬元/件。甲公司未曾對W商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　要求：(1)計(jì)算甲公司2016年6月30日對W商品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　【答案】W商品的成本=2.1×500=1050(萬元);W商品的可變現(xiàn)凈值=500×(2-0.05)=975(萬元);應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1050-975=75(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　資料二：2016年10月15日，甲公司以每件1.8萬元的銷售價(jià)格將500件W商品全部銷售給乙公司，并開具了增值稅專用發(fā)票。商品已發(fā)出，付款期為1個(gè)月，甲公司此項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)滿足收入確認(rèn)條件。

　　假定上述銷售價(jià)格和銷售費(fèi)用均不含增值稅，且不考慮其他因素。

　　要求：(2)編制甲公司2016年10月15日出售W商品確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計(jì)分錄。

　　【答案】

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 053

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 　900

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　 153

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 975

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 050

　　資料三：2016年12月31日，甲公司仍未收到乙公司上述貸款，經(jīng)減值測試，按照應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　要求：(3)計(jì)算甲公司2016年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　【答案】甲公司2016年12月31日應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額=1053×10%=105.3(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　 105.3

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 105.3

　　資料四：2017年2月1日，因W商品質(zhì)量缺陷，乙公司要求甲公司在原銷售價(jià)格基礎(chǔ)上給予10%的折讓。當(dāng)日甲公司同意了乙公司的要求，開具了紅字增值稅專用發(fā)票，并據(jù)此調(diào)整原壞賬準(zhǔn)備的金額。

　　要求：(4)計(jì)算甲公司2017年2月1日因銷售折讓調(diào)整銷售收入和所得稅影響的分錄。

　　(5)編制甲公司2017年2月1日因銷售折讓而調(diào)整壞賬準(zhǔn)備及所得稅影響的相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(6)編制甲公司2017年2月1日因銷售折讓而結(jié)轉(zhuǎn)損益及調(diào)整盈余公積的相關(guān)會計(jì)分錄。

　　【答案】(4)甲公司2017年2月1日因銷售折讓調(diào)減銷售收入的金額=900×10%=90(萬元)

　　應(yīng)調(diào)減應(yīng)交所得稅的金額=90×25%=22.5(萬元)

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入　　　　　90

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　15.3

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 　105.3

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　22.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　　　22.5

　　(5)借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　10.53

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 10.53

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　　　2.63

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　2.63

　　(6)甲公司因銷售折讓對凈利潤的增加額=-90+22.5+10.53-2.63=-59.6(萬元)

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　59.6

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　59.6

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　 (59.6×10%)5.96

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　5.96

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