【例題·計(jì)算題】2×17年3月10日，新華公司收到5000萬(wàn)元財(cái)政撥款，用于購(gòu)買(mǎi)環(huán)保設(shè)備一臺(tái);政府規(guī)定若有結(jié)余，留歸新華公司自行支配。

　　2×17年5月10日，新華公司購(gòu)入環(huán)保設(shè)備，以銀行存款支付實(shí)際成本4880萬(wàn)元，同日采用出包方式委托甲公司開(kāi)始安裝。2×17年6月30日按合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定向甲公司支付安裝費(fèi)40萬(wàn)元，2×17年9月30日安裝完畢，工程完工后，收到有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，實(shí)際安裝費(fèi)用為150萬(wàn)元，新華公司補(bǔ)付安裝費(fèi)110萬(wàn)元。同日環(huán)保設(shè)備交付使用，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，新華公司采用凈額法核算政府補(bǔ)助。

　　要求：

　　(1)編制2×17年3月10日實(shí)際收到財(cái)政撥款的會(huì)計(jì)分錄;

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　(2)編制2×17年5月10日購(gòu)入環(huán)保設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄;

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　4880

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4880

　　(3)編制2×17年6月30日按合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定向甲公司支付安裝費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄;

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　(4)編制2×17年9月30日安裝完畢的會(huì)計(jì)分錄;

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　110

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　110

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　(4880+40+110-5000) 30

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　(5)編制2×17年、2×18年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄;

　　2×17年計(jì)提的折舊額=(30-20)/10×3/12=0.25(萬(wàn)元)

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.25

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.25

　　2×18年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(30-20)/10=1(萬(wàn)元)

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　【例題·計(jì)算題】(2015年)甲公司2014年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬(wàn)元(系2013年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生)。甲公司2014年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：

　　資料一：2014年1月1日，購(gòu)入一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬(wàn)元，因無(wú)法合理預(yù)計(jì)其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)核算。2014年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷(xiāo)，有關(guān)攤銷(xiāo)額允許稅前扣除。

　　資料二：2014年1月1日，按面值購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的三年期國(guó)債1000萬(wàn)元，作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014年12月31日，甲公司確認(rèn)了50萬(wàn)元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅。

　　資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬(wàn)元，減值測(cè)試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬(wàn)元，減值測(cè)試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

　　資料四：2014年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為10070萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為15%;預(yù)計(jì)從2015年開(kāi)始適用的所得稅稅率為25%，且未來(lái)期間保持不變。假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)分別計(jì)算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

　　【答案】①方法一：

　　甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額=10070-200/10(稅法上無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額)-50(國(guó)債免稅利息收入)+100(補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備)=10100(萬(wàn)元)

　　甲公司2014年度應(yīng)交所得稅=10100×15%=1515(萬(wàn)元)

　　①方法二：

　　資料一：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異增加額=200(賬面價(jià)值)-(200-200/10)(計(jì)稅基礎(chǔ))-0(期初余額)=20(萬(wàn)元)

　　資料二：國(guó)債利息收入永久性差異=50(萬(wàn)元)

　　資料三：可抵扣暫時(shí)性差異增加額=10000(計(jì)稅基礎(chǔ))-(10000-200-100)(賬面價(jià)值)-30/15%(期初余額)=100(萬(wàn)元)

　　甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額=10070-20-50+100=10100(萬(wàn)元)

　　甲公司2014年度應(yīng)交所得稅=10100×15%=1515(萬(wàn)元)

　　要求：(2)分別計(jì)算甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。

　　【答案】 2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額

　　= [10000(計(jì)稅基礎(chǔ))-(10000-200-100)(賬面價(jià)值)]×25%

　　=75(萬(wàn)元)

　　2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅負(fù)債”期末余額

　　=[ 200(賬面價(jià)值)-(200-200/10)(計(jì)稅基礎(chǔ))] ×25%

　　=5(萬(wàn)元)

　　要求：(3)計(jì)算確定甲公司2014年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。

　　【答案】當(dāng)期所得稅費(fèi)用=1515(萬(wàn)元)

　　本期確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=5-0=5(萬(wàn)元)，本期確認(rèn)的遞延所得稅收益=75-30=45(萬(wàn)元)

　　利潤(rùn)表中列示的“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額

　　=1515+5-45=1475(萬(wàn)元)

　　要求： (4)編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 1 475

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　 　1 515

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　5

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