【例題·綜合題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。相關(guān)資料如下：

　　資料一：2012年12月10日，甲公司以銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需自行安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為495萬(wàn)元，增值稅稅額為84.15萬(wàn)元，甲公司當(dāng)日進(jìn)行設(shè)備安裝，安裝過(guò)程中發(fā)生安裝人員薪酬5萬(wàn)元，2012年12月31日安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用。

　　資料二：甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊;所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該設(shè)備在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額為48萬(wàn)元。該設(shè)備取得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。

　　資料三：2015年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，其可收回金額為250萬(wàn)元。甲公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后，預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，仍采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該設(shè)備在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額仍為48萬(wàn)元。

　　資料四：2016年12月31日，甲公司出售該設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元，款項(xiàng)當(dāng)日收訖并存入銀行，甲公司另外以銀行存款支付清理費(fèi)用1萬(wàn)元(不考慮增值稅)。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司2012年12月31日該設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本，并編制設(shè)備購(gòu)入、安裝及達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)分別計(jì)算甲公司2013年和2014年對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額。

　　(3)分別計(jì)算甲公司2014年12月31日該設(shè)備的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異(需指出是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異)，以及相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額。

　　(4)計(jì)算甲公司2015年12月31日對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算甲公司2016年對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額。

　　(6)編制甲公司2016年12月31日出售該設(shè)備的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)2012年12月31日，甲公司該設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本=495+5=500(萬(wàn)元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 495

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　 84.15

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　579.15

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 　500

　　(2)2013年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=500×2/10= 100(萬(wàn)元);

　　2014年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=(500-100)×2/10 =80(萬(wàn)元)。

　　(3)2014年末設(shè)備的賬面價(jià)值=500-100-80= 320(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=500-48-48=404(萬(wàn)元)，因此賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=404-320=84(萬(wàn)元)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=84×25%=21(萬(wàn)元)。

　　(4)2015年12月31日，甲公司該設(shè)備的賬面價(jià)值=500-100-80-(500-100-80)×2/10=256(萬(wàn)元)，可收回金額為250萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=256-250=6(萬(wàn)元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　 　　6

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 　　　6

　　(5)2016年該設(shè)備計(jì)提的折舊額=250×2/5=100(萬(wàn)元)。

　　(6)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 344

　　[100+80+(500-100-80)×2/10+100]

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 　6

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　51

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 151

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　17

　　【例題·綜合題】甲公司適用的所得稅稅率為25%。相關(guān)資料如下：

　　資料一：2010年12月31日，甲公司以銀行存款 44 000萬(wàn)元購(gòu)入一棟達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的寫字樓，立即以經(jīng)營(yíng)租賃方式對(duì)外出租，租期為2年，并辦妥相關(guān)手續(xù)。該寫字樓的預(yù)計(jì)可使用壽命為22年，取得時(shí)成本和計(jì)稅基礎(chǔ)一致。

　　資料二：甲公司對(duì)該寫字樓采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該寫字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬(wàn)元。

　　資料三：2011年12月31日和2012年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值分別45 500萬(wàn)元和50 000萬(wàn)元。

　　資料四：2012年12月31日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門使用。甲公司自2013年開始對(duì)寫字樓按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該寫字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬(wàn)元。

　　資料五：2016年12月31日，甲公司以52 000萬(wàn)元出售該寫字樓，款項(xiàng)收訖并存入銀行。

　　假定不考慮除所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)甲公司2010年12月31日購(gòu)入并立即出租該寫字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制2011年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算確定2011年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異(說(shuō)明是可抵扣暫時(shí)性差異還是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異);并計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額。

　　(4)編制2012年12月31日甲公司收回該寫字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算確定2013年12月31日該寫字樓的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異(說(shuō)明是可抵扣暫時(shí)性差異還是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異);并計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額。

　　(6)編制出售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。(2017年)

　　【答案】

　　(1)

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 44 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 44 000

　　(2)

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 875

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　 875

　　(3)2011年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為45 500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=44 000-2 000=42 000(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=45 500-42 000=3 500(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=3 500×25%=875(萬(wàn)元)。

　　(4)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　45 500

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　 4 500

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 1 625

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 1 625

　　(5)2013年12月31日該寫字樓的賬面價(jià)值=50 000-50 000/20=47 500(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=44 000-2 000×3=38 000(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=47 500-38 000=9 500(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債余額=9 500×25%=2 375(萬(wàn)元)。

　　(6)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　52 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 2 125

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 2 125

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