四、計(jì)算分析題

　　1、甲公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率均為17%。有關(guān)股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2013年3月2日，甲公司以一批產(chǎn)品和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)(專利權(quán))換入乙公司一項(xiàng)對(duì)A公司持股比例為30%的長(zhǎng)期股權(quán)投資。甲公司換出的產(chǎn)品成本為300萬(wàn)元，公允價(jià)值(等于其計(jì)稅價(jià)格)為600萬(wàn)元;無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元(原價(jià)為700萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為100萬(wàn)元)，公允價(jià)值為1 200萬(wàn)元。

　　乙公司換出的對(duì)A公司持股比例為30%的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其當(dāng)日的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付銀行存款98萬(wàn)元。

　　甲公司將換入對(duì)A公司持股比例為30%股權(quán)投資仍然作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，至此持股比例達(dá)到60%并控制A公司，由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算。在此之前甲公司原持有對(duì)A公司的股權(quán)投資為30%，其賬面價(jià)值1800萬(wàn)元，假設(shè)達(dá)到合并當(dāng)日的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相等。購(gòu)買日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元。假定該項(xiàng)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　(2)2013年6月30日，甲公司出售其所持有B公司50%的股權(quán)(或甲公司出售其所持有B公司股權(quán)的62.5%)，取得價(jià)款35 000萬(wàn)元。該項(xiàng)交易后，甲公司其持有的對(duì)B公司30%的股權(quán)，不能夠控制B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但是具有重大影響，改按權(quán)益法核算。剩余30%股權(quán)的公允價(jià)值為21 000萬(wàn)元。該股權(quán)投資為2012年1月1日對(duì)B公司投資，持股比例為80%，其初始投資成本45 600萬(wàn)元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為57 450萬(wàn)元;B公司按照購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的調(diào)整后的2012年、2013年前半年凈利潤(rùn)分別為2 000萬(wàn)元、3 000萬(wàn)元;B公司2013年前半年分配現(xiàn)金股利為2150萬(wàn)元;B公司2012年、2013年前半年分別確認(rèn)其他綜合收益500萬(wàn)元和400萬(wàn)元(已扣除所得稅影響)。2013年6月30日自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為60 000萬(wàn)元。

　　<1> 、計(jì)算甲公司換出資產(chǎn)確認(rèn)的損益、購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本、合并商譽(yù)，并編制與非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)分錄。

　　<2> 、編制甲公司出售對(duì)B公司投資相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益。

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