39[簡答題]

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，有關(guān)資料如下：

　　(1)甲公司2015年12月31日應(yīng)收乙公司賬款賬面余額為10690萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1140萬元。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于2015年12月31日前支付的應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商，于2016年1月1日進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司用于抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值如下：

　　單位：萬元

　　項(xiàng)目

　　公允價(jià)值

　　賬面價(jià)值

　　可供出售金融資產(chǎn)(系對(duì)丙公司股票投資)

　　800

　　790(成本為700，公允價(jià)值變動(dòng)收益為90)

　　無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)(適用增值稅稅率為11%)

　　5000

　　3000(原價(jià)5000，已計(jì)提攤銷2000，未計(jì)提減值準(zhǔn)備)

　　庫存商品(適用增值稅稅率為17%)

　　2000

　　1500(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)

　　甲公司減免扣除上述資產(chǎn)抵償債務(wù)后剩余債務(wù)的60%，其余債務(wù)延期2年，每年按2%收取利息，利息于每年年末收取，實(shí)際年利率為2%。債務(wù)到期日為2017年12月31日。

　　(2)甲公司將取得的上述對(duì)丙公司股票投資仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2016年6月30日其公允價(jià)值為795萬元，2016年12月31日其公允價(jià)值為600萬元(跌幅較大且為非暫時(shí)性下跌)，2017年1月10日，甲公司將該可供出售金融資產(chǎn)對(duì)外出售，收到款項(xiàng)610萬元存入銀行。

　　(3)甲公司從債務(wù)重組中取得的土地使用權(quán)剩余使用年限為50年，采用直線法攤銷，無殘值。

　　(4)2016年10月1日，甲公司將上述土地使用權(quán)對(duì)外出租，作為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，租賃期開始日的公允價(jià)值為6000萬元。合同規(guī)定每季度租金為100萬元，于每季度末收取。

　　(5)2016年12月31日，收到第一筆租金100萬元(假定出租業(yè)務(wù)不考慮增值稅因素)，當(dāng)日，上述投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為6100萬元。

　　(6)甲公司取得的庫存商品仍作為庫存商品核算。

　　假定：

　　(1)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　(2)不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)分別編制2016年1月1日甲公司和乙公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)分別編制甲公司計(jì)提并收到利息以及到期收回債權(quán)的會(huì)計(jì)分錄和乙公司剩余債務(wù)期末計(jì)提并支付利息和到期清償債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司債務(wù)重組取得的可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)及出售的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前應(yīng)攤銷的金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)編制租賃期開始日無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)編制2016年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)及收取租金的會(huì)計(jì)分錄。

　　參考解析：(1) ①甲公司

　　扣除抵償部分債權(quán)后應(yīng)收債權(quán)賬面余額=10690-800-5000×(1+11%)-2000×(1+17%)=2000(萬元)。

　　剩余債權(quán)公允價(jià)值=2000×(1-60%)=800(萬元)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本800

　　無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)5000

　　庫存商品2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)890(340+550)

　　應(yīng)收賬款—債務(wù)重組800

　　壞賬準(zhǔn)備1140

　　營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失60

　　貸：應(yīng)收賬款10690

　�、谝夜�司

　　借：應(yīng)付賬款10690

　　累計(jì)攤銷2000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本700

　　—公允價(jià)值變動(dòng)90

　　投資收益10(800-790)

　　無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)5000

　　營業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得2000

　　主營業(yè)務(wù)收入2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)890(340+550)

　　應(yīng)付賬款—債務(wù)重組800

　　營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得1200

　　借：其他綜合收益90

　　貸：投資收益90

　　借：主營業(yè)務(wù)成本1500

　　貸：庫存商品1500

　　(2)

　�、偌坠�司

　　2016年12月31日

　　借：銀行存款16(800×2%)

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用16

　　2017年12月31日

　　借：銀行存款16(800×2%)

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用16

　　借：銀行存款800

　　貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組800

　　②乙公司

　　2016年12月31日

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用16

　　貸：銀行存款16

　　2017年12月31日

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用16

　　貸：銀行存款16

　　借：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組800

　　貸：銀行存款800

　　(3)

　　2016年6月30日

　　借：其他綜合收益5(800-795)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)5

　　2016年12月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失200

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備195(795-600)

　　其他綜合收益5

　　2017年1月10日

　　借：銀行存款610

　　可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)5

　　—減值準(zhǔn)備195

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本800

　　投資收益10

　　(4)截至2016年9月30日無形資產(chǎn)攤銷額=5000÷50×9/12=75(萬元)。

　　借：管理費(fèi)用75

　　貸：累計(jì)攤銷75

　　(5)

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本6000

　　累計(jì)攤銷75

　　貸：無形資產(chǎn)5000

　　其他綜合收益1075

　　(6)

　　借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)100(6100-6000)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100

　　借：銀行存款100

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