五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計算結果出現(xiàn)小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38

　　1.為提高閑置資金的使用效率，甲公司2016年度進行了以下投資：

　　(1)1月1日，購入乙公司于當日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9500萬元，另支付手續(xù)費90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，實際年利率為7%，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。

　　12月31日，甲公司收到2016年度利息600萬元。根據乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。當日市場年利率為5%。

　　(2)4月10日，購買丙公司首次公開發(fā)行的股票100萬股，共支付價款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時沒有將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。12月31日，丙公司股票的公允價值為每股12元。

　　(3)5月15日，從二級市場購買丁公司股票200萬股，共支付價款920萬元。取得丁公司股票時.丁公司已宣告每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元。尚未發(fā)放現(xiàn)金股利。

　　甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。

　　12月31日.丁公司股票公允價值為每股4.2元。

　　相關年金現(xiàn)值系數如下：

　　(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;

　　(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3872。

　　相關復利現(xiàn)值系數如下：

　　(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，6%，5)=0.7473;(P/F，7%，5)=0.7130;

　　(P/F，5%，4)=0.8227;(P/F，6%，4)=0.7921;(P/F，7%，4)=0.7629。

　　本題中不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產類別，并說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2016年度因持有乙公司債券應確認的投資收益，并編制相關會計分錄。

　　(3)判斷甲公司持有的乙公司債券2016年12月31日是否應當計提減值準備，并說明理由。如應計提減值準備，計算減值準備金額并編制相關會計分錄。

　　(4)判斷甲公司取得丙公司股票時應劃分的金融資產類別，并說明理由，并編制甲公司2016年12月31日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。

　　(5)判斷甲公司取得丁公司股票時應劃分的金融資產類別，并說明理由，并計算甲公司2016年度因持有丁公司股票應確認的收益。

　　參考解析：

　　(1)

　　甲公司應將取得的乙公司債券劃分為持有至到期投資。

　　理由：甲公司有充裕的現(xiàn)金，且管理層擬持有該債券至到期。

　　借：持有至到期投資—成本 10000

　　貸：銀行存款 9590.12

　　持有至到期投資—利息調整 409.88(10000-9590.12)

　　(2)

　　2016年應確認的投資收益=9590.12×7%=671.31(萬元)，“持有至到期投資—利息調整”攤銷額=671.31-10000×6%=71.31(萬元)。

　　借：應收利息 600

　　持有至到期投資—利息調整 71.31

　　貸：投資收益 671.31

　　借：銀行存款 600

　　貸：應收利息 600

　　(3)

　　2016年12月31日持有至到期投資攤余成本=9590.12+71.31=9661.43(萬元);

　　2016年12月31日持有至到期投資未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400×(P/A，7%，4)+10000×(P/F，7%，4)=400×3.3872+10000×0.7629=8983.88(萬元);

　　未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于2016年12月31日持有至到期投資攤余成本，應計提減值準備金額=9661.43-8983.88=677.55(萬元)。

　　借：資產減值損失 677.55

　　貸：持有至到期投資減值準備 677.55

　　【提示】持有至到期投資確認減值時，按照購入時的實際利率折現(xiàn)確定未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

　　(4)

　　甲公司應將購入丙公司股票劃分為可供出售金融資產。

　　理由：持有丙公司限售股權對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，且甲公司取得丙公司股票時沒有將其指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃，所以根據《金融工具確認和計量》準則的規(guī)定應將該限售股權劃分為可供出售金融資產。

　　2016年12月31日會計處理為：

　　借：可供出售金融資產—公允價值變動 400

　　貸：其他綜合收益 400(100×12-800)

　　(5)

　　甲公司購入丁公司的股票投資應劃分為交易性金融資產。

　　理由：甲公司取得的丁公司股票公允價值能夠可靠計量，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響且甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票，所以應劃分為交易性金融資產。

　　2016年因持有丁公司股票應確認的收益=200×4.2-(920-200÷10×0.6)=-68(萬元)。

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