五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1題15分，第2題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38 [簡答題]

　　甲、乙、丙三個公司均為增值稅一般納稅人，有關業(yè)務資料如下：

　　資料一：2015年6月1日甲公司應收乙公司的貨款為430萬元(含增值稅)。由于乙公司資金周轉困難，雙方經協(xié)商，決定于2016年1月1日進行債務重組，重組內容如下：

　　(1)乙公司以一批庫存商品償還一部分債務，該產品的成本為80萬元，公允價值(即計稅價格)為100萬元，增值稅稅率17%，乙公司已為該批庫存商品計提存貨跌價準備5萬元。

　　(2)以乙公司持有A公司的一項股權投資償還一部分債務，該股權投資在乙公司賬上被劃分為可供出售金融資產，賬面價值為135萬元，其中“成本”為100萬元、“公允價值變動”為35萬元(借方余額)，未計提減值，該股權在債務重組日的公允價值為150萬元。

　　(3)在上述基礎上免除債務63萬元，剩余債務展期2年，展期期間內加收利息，利率為6%(與實際利率相同)，同時附或有條件，如果乙公司實現盈利，則該年度的利率上升至10%，如果虧損，則仍維持6%的利率。

　　(4)2016年1月1日，辦理了上述股權的劃轉手續(xù)，庫存商品驗收入庫，甲公司取得抵債資產后，分別作為交易性金融資產和庫存商品核算。甲公司應收乙公司的賬款已計提壞賬準備60萬元。乙公司預計展期2年中各年可能實現盈利。

　　資料二：2016年6月1日，甲公司將上述債務重組取得庫存商品和交易性金融資產與丙公司的原材料、全新廠房進行交換。甲公司持有的庫存商品的賬面價值為100萬元，公允價值為120萬元(不含稅)，增值稅稅率17%;交易性金融資產的賬面價值為150萬元(累計公允價值變動為0)，公允價值為160萬元;丙公司原材料的賬面余額為120萬元，公允價值為150萬元(不含稅)，增值稅稅率17%;廠房的成本和公允價值均為140萬元，增值稅稅率11%。同時，甲公司支付給丙公司銀行存款30.5萬元。假定該交換具有商業(yè)實質，甲公司換入原材料、廠房作為原材料和固定資產核算，丙公司換入的庫存商品和交易性金融資產仍作為庫存商品和交易性金融資產核算。假設公允價值均等于計稅價格，涉及的原材料均未計提跌價準備;且不考慮除增值稅以外的其他稅費。

　　要求：

　　(1)根據資料一，計算重組日甲公司(債權人)重組后債權的入賬價值和債務重組損失;

　　(2)根據資料一，計算對乙公司2016年損益的影響金額;

　　(3)根據資料一，編制重組日甲公司相關的會計分錄;

　　(4)根據資料二，分別計算甲、丙公司換入資產的總成本和各項換人資產的人賬價值;

　　(5)根據資料二，編制丙公司相關的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)重組后債權的入賬價值=430-100×1.17-150-63=100(萬元)

　　債務重組損失=430-100×1.17-150-100-60=3(萬元)

　　(2)對乙公司2016年損益的影響金額

　　=[100-(80-5)+(150-135)+35]+(430-100×1.17-150-100)

　　=75+63=138(萬元)

　　(3)甲公司相關的會計分錄：

　　借：庫存商品　　100

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　17(100× 17%)

　　交易性金融資產——成本　　150

　　應收賬款——乙公司(債務重組)　　100

　　壞賬準備　　60

　　營業(yè)外支出——債務重組損失　　3

　　貸：應收賬款——乙公司　　430

　　(4)本題涉及補價10萬元(140+150-120-160)，甲公司支付的補價占甲公司換出資產公允價值總額與補價之和的比例=10+(280+10)×100%=3.45%<25%;因此，可以認定該交易屬于非貨幣性資產交換。

　　①計算甲公司換入資產的總成本和各項換入資產的入賬價值

　　甲公司換入資產的總成本=(120+160)+10=290(萬元)

　　換入的廠房入賬價值=290×140/(150+140)=140(萬元)

　　換入的原材料入賬的價值=290×150/(150+140)=150(萬元)

　�、谟嬎惚�公司換入資產的總成本和各項換入資產的入賬價值

　　丙公司換入資產的總成本=(150+140)-10=280(萬元)

　　換入的庫存商品入賬價值=280×120/(120+160)=120(萬元)

　　換入的交易性金融資產入賬的價值=280×160/(120+160)=160(萬元)

　　(5)丙公司相關的會計分錄：

　　借：固定資產清理　　140

　　貸：固定資產　　140

　　借：庫存商品　　120

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　20.4

　　交易性金融資產　　160

　　銀行存款　　30.5

　　貸：其他業(yè)務收入　　150

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　40.9

　　固定資產清理　　140

　　借：其他業(yè)務成本　　120

　　貸：原材料　　120

掃描/長按二維碼幫助會計師考試通關

2017中級會計真題答案

下載10頁精華點題講義

下載歷年會計師真題卷

了解2018會計報考指南

會計職稱萬題庫 | 微信搜索"萬題庫會計職稱考試"

　　相關推薦：

　　2017年中級會計職稱考試模擬試題匯總(各科目)

　　2017年中級會計職稱會計實務強化練習題庫匯總

　　考試吧2017中級會計職稱考試各科目每日一練匯總