四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36 [簡答題]

　　甲公司的內(nèi)部審計師在對其2015年財務報表進行審計時，就以下事項的會計處理與財務部門進行溝通：

　　(1)2015年，甲公司與經(jīng)銷商簽訂的合同約定：甲公司按照經(jīng)銷商要求發(fā)貨，經(jīng)銷商按照甲公司確定的售價3000元/件對外出售，雙方按照實際售出數(shù)量定期結(jié)算，未售出商品由甲公司收回，經(jīng)銷商就所銷售B商品收取提成費200元/件;甲公司向經(jīng)銷商所發(fā)出B商品數(shù)量、質(zhì)量均符合合同約定，成本為2400元/件。甲公司2015年共發(fā)貨1000件，經(jīng)銷商實際售出800件。(假定本事項不考慮有關的增值稅，貨款尚未結(jié)算)甲公司對上述事項的會計處理如下：

　　借：應收賬款　　300

　　貸：主營業(yè)務收入　　300

　　借：主營業(yè)務成本　　240

　　貸：庫存商品　　240

　　借：銷售費用　　20

　　貸：應收賬款　　20

　　(2)甲公司2014年度因合同糾紛被起訴。在編制2014年度財務報表時，該訴訟案件尚未判決，甲公司根據(jù)法律顧問的意見，按最可能發(fā)生的賠償金額100萬元確認了預計負債。2015年7月，法院判決甲公司賠償原告150萬元。甲公司決定接受判決，不再上訴，賠償款已于判決當日支付。據(jù)此，甲公司相關會計處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　50

　　預計負債　　100

　　貸：銀行存款　　150

　　(3)2015年7月1日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅款170萬元，并于當日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的1170萬元。銷售合同中還約定：2015年6月30日甲公司按1100萬元的不含增值稅價格回購該批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔商品實物滅失或損失的風險。在編制2015年財務報表時，甲公司將上述交易作為一般的產(chǎn)品銷售處理，確認了銷售收入1000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本600萬元。

　　其他資料：假定本題中有關事項均具有重要性，不考慮利潤分配和相關稅費及其他因素。

　　要求：判斷甲公司對事項(1)至事項(3)的會計處理是否正確，并說明理由。對于甲公司會計處理不正確的，編制更正2015年度財務報表相關項目的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)甲公司對事項(1)的會計處理不正確。

　　理由：該業(yè)務本質(zhì)上屬于收取手續(xù)費方式的委托代銷，在經(jīng)銷商未對外實際銷售前，與所轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)相關的風險和報酬并未實際轉(zhuǎn)移，不能確認收入，也不能確認與未銷售商品相關的手續(xù)費;應確認收入=800×0.3=240(萬元)，多確認60萬元，應結(jié)轉(zhuǎn)成本=800×0.24=192(萬元)，多確認48萬元，應確認手續(xù)費=800×0.02=16(萬元)，多確認4萬元。

　　更正分錄如下：

　　借：營業(yè)收入(主營業(yè)務收入)　　60

　　貸：應收賬款　　60

　　借：存貨(發(fā)出商品)　　48

　　貸：營業(yè)成本(主營業(yè)務成本)　　48

　　借：應收賬款　　4

　　貸：銷售費用　　4

　　(2)甲公司對事項(2)的會計處理不正確。

　　理由：上年度對訴訟事項確認的預計負債是基于編制上年度財務報表時的情形作出的最佳估計，在沒有明確證據(jù)表明上年度會計處理構(gòu)成會計差錯的情況下，有關差額應計入當期損益。

　　更正分錄如下：

　　借：營業(yè)外支出　　50

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　50

　　(3)甲公司對事項(3)的會計處理不正確。

　　理由：如果以固定價格回購，表明商品所有權(quán)上的主要風險報酬沒有轉(zhuǎn)移，實質(zhì)上屬于融資交易，不能終止確認該項資產(chǎn)，收到的款項確認為其他應付款，回購價格大于原售價的差額在回購期間按期計提利息，計入財務費用和其他應付款。

　　更正分錄如下：

　　借：營業(yè)收入(主營業(yè)務收入)　　1000

　　貸：其他應付款　　1000

　　借：存貨(庫存商品)　　600

　　貸：營業(yè)成本(主營業(yè)務成本)　　600

　　借：財務費用　　50

　　貸：其他應付款　　50

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