四、計(jì)算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目。)

　　36 [簡(jiǎn)答題]

　　甲公司的內(nèi)部審計(jì)師在對(duì)其2015年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通：

　　(1)2015年，甲公司與經(jīng)銷商簽訂的合同約定：甲公司按照經(jīng)銷商要求發(fā)貨，經(jīng)銷商按照甲公司確定的售價(jià)3000元/件對(duì)外出售，雙方按照實(shí)際售出數(shù)量定期結(jié)算，未售出商品由甲公司收回，經(jīng)銷商就所銷售B商品收取提成費(fèi)200元/件;甲公司向經(jīng)銷商所發(fā)出B商品數(shù)量、質(zhì)量均符合合同約定，成本為2400元/件。甲公司2015年共發(fā)貨1000件，經(jīng)銷商實(shí)際售出800件。(假定本事項(xiàng)不考慮有關(guān)的增值稅，貨款尚未結(jié)算)甲公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款　　300

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　300

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　240

　　貸：庫(kù)存商品　　240

　　借：銷售費(fèi)用　　20

　　貸：應(yīng)收賬款　　20

　　(2)甲公司2014年度因合同糾紛被起訴。在編制2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該訴訟案件尚未判決，甲公司根據(jù)法律顧問(wèn)的意見(jiàn)，按最可能發(fā)生的賠償金額100萬(wàn)元確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債。2015年7月，法院判決甲公司賠償原告150萬(wàn)元。甲公司決定接受判決，不再上訴，賠償款已于判決當(dāng)日支付。據(jù)此，甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　50

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　100

　　貸：銀行存款　　150

　　(3)2015年7月1日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，增值稅款170萬(wàn)元，并于當(dāng)日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的1170萬(wàn)元。銷售合同中還約定：2015年6月30日甲公司按1100萬(wàn)元的不含增值稅價(jià)格回購(gòu)該批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔(dān)商品實(shí)物滅失或損失的風(fēng)險(xiǎn)。在編制2015年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司將上述交易作為一般的產(chǎn)品銷售處理，確認(rèn)了銷售收入1000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本600萬(wàn)元。

　　其他資料：假定本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性，不考慮利潤(rùn)分配和相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：判斷甲公司對(duì)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。對(duì)于甲公司會(huì)計(jì)處理不正確的，編制更正2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分錄。

　　參考解析：(1)甲公司對(duì)事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：該業(yè)務(wù)本質(zhì)上屬于收取手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷，在經(jīng)銷商未對(duì)外實(shí)際銷售前，與所轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未實(shí)際轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入，也不能確認(rèn)與未銷售商品相關(guān)的手續(xù)費(fèi);應(yīng)確認(rèn)收入=800×0.3=240(萬(wàn)元)，多確認(rèn)60萬(wàn)元，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本=800×0.24=192(萬(wàn)元)，多確認(rèn)48萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)手續(xù)費(fèi)=800×0.02=16(萬(wàn)元)，多確認(rèn)4萬(wàn)元。

　　更正分錄如下：

　　借：營(yíng)業(yè)收入(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)　　60

　　貸：應(yīng)收賬款　　60

　　借：存貨(發(fā)出商品)　　48

　　貸：營(yíng)業(yè)成本(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)　　48

　　借：應(yīng)收賬款　　4

　　貸：銷售費(fèi)用　　4

　　(2)甲公司對(duì)事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：上年度對(duì)訴訟事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債是基于編制上年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的情形作出的最佳估計(jì)，在沒(méi)有明確證據(jù)表明上年度會(huì)計(jì)處理構(gòu)成會(huì)計(jì)差錯(cuò)的情況下，有關(guān)差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　更正分錄如下：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　50

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　50

　　(3)甲公司對(duì)事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：如果以固定價(jià)格回購(gòu)，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，實(shí)質(zhì)上屬于融資交易，不能終止確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)，收到的款項(xiàng)確認(rèn)為其他應(yīng)付款，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用和其他應(yīng)付款。

　　更正分錄如下：

　　借：營(yíng)業(yè)收入(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)　　1000

　　貸：其他應(yīng)付款　　1000

　　借：存貨(庫(kù)存商品)　　600

　　貸：營(yíng)業(yè)成本(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)　　600

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　50

　　貸：其他應(yīng)付款　　50

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