四、計算分析題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

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　　甲公司的財務經理在復核2016年度財務報表時.對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷：

　　(1)為減少交易性金融資產市場價格波動對公司利潤的影響，2016年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票由交易性金融資產重分類為可供出售金融資產，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。2016年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計300萬股，其中200萬股系2015年1月5日以每股12元的價格購入，支付價款2400萬元，另支付相關交易費用8萬元;100萬股系2015年10月18日以每股11元的價格購入，支付價款1100萬元，另支付相關交易費用4萬元。2015年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10.5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。

　　2016年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行了后續(xù)計量，并將其公允價值變動計入了其他綜合收益。2016年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10元，仍為暫時性下跌。

　　(2)為減少投資性房地產公允價值變動對公司利潤的影響，從2016年1月1日起，甲公司將其投資性房地產的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產系一棟專門用于出租的廠房，于2013年12月31日建造完成達到預定可使用狀態(tài)并開始用于出租，成本為8500萬元。

　　2016年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提了折舊，并將其計入當期損益。

　　在投資性房地產后續(xù)計量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊，自廠房達到預定可使用狀態(tài)的次月起計提折舊，預計使用年限為25年，預計凈殘值為零。在投資性房地產后續(xù)計量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房各年的公允價值如下：2013年12月31日為8500萬元;2014年12月31日為8000萬元;2015年12月31日和2016年1月1日為7300萬元;2016年12月31日為6500萬元。

　　(3)假定不考慮所得稅及其他因素;2016年財務尚未結賬，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，判斷甲公司2016年1月1日將持有乙公司股票重分類并進行追溯調整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據;如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

　　(2)根據資料(2)，判斷甲公司2016年1月1日起變更投資性房地產的后續(xù)計量模式并進行追溯調整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據;如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)甲公司將持有的乙公司股票進行重分類并進行追溯調整的會計處理不正確。

　　理由：交易性金融資產不能與其他類金融資產進行重分類。

　　更正分錄如下：

　　借：交易性金融資產—成本 3500(2400+1100)

　　盈余公積 36.2

　　利潤分配—未分配利潤 325.8

　　可供出售金融資產—公允價值變動 362(3512—300×10.5)

　　貸：可供出售金融資產—成本 3512(2400+1100+8+4)

　　交易性金融資產—公允價值變動 350(3500-300×10.5)

　　其他綜合收益 362

　　借：可供出售金融資產—公允價值變動 150

　　貸：其他綜合收益 150

　　借：公允價值變動損益 150

　　貸：交易性金融資產—公允價值變動 150

　　(2)甲公司變更投資性房地產的后續(xù)計量模式并進行追溯調整的會計處理不正確。

　　理由：投資性房地產后續(xù)計量模式不可以由公允價值模式變更為成本模式。

　　更正分錄如下：

　　借：投資性房地產—成本 8500

　　投資性房地產累計折舊 680(8500÷25×2)

　　盈余公積 52

　　利潤分配—未分配利潤 468

　　貸：投資性房地產 8500

　　投資性房地產—公允價值變動 1200(8500-7300)

　　借：投資性房地產累計折舊 340

　　貸：其他業(yè)務成本 340

　　借：公允價值變動損益 800(7300-6500)

　　貸：投資性房地產—公允價值變動 800

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