39 [簡答題]

　　甲公司2012年至2014年的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)2012年1月1日，甲公司以一項生產(chǎn)設(shè)備、一批庫存商品與乙公司的一項房地產(chǎn)(辦公樓)進行交換。甲公司換出的生產(chǎn)設(shè)備系2011年購入的，原價為900萬元，已計提折舊100萬元，當日公允價值為1000萬元;換出庫存商品的成本為500萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值(等于計稅價格)為600萬元，甲公司另向乙公司支付補價8萬元。乙公司該項房地產(chǎn)的原價為1 500萬元，已計提折舊300萬元，公允價值為1 880萬元。甲公司于2012年1月1日與丁公司簽訂經(jīng)營租賃合同，將當日換入的房地產(chǎn)出租給丁公司。租賃期開始日為2012年1月1日，租賃期為1年，租金為400萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。

　　(2)2012年12月31日，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為2000萬元。甲公司于當日收到丁公司支付的租金。

　　(3)2013年1月1日，上述投資性房地產(chǎn)租賃期滿，甲公司收回后以該投資性房地產(chǎn)(公允價值為2000萬元)以及900萬元的現(xiàn)金為對價，取得了A企業(yè)30%的股權(quán)。另發(fā)生手續(xù)費50萬元。

　　2013年1月1日，A企業(yè)的所有者權(quán)益賬面價值為9500萬元，其中股本5000萬元，資本公積1 500萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤2400萬元。當日，A企業(yè)一項管理用無形資產(chǎn)的公允價值為3000萬元，賬面價值為2000萬元，其尚可使用年限為10年，預計凈殘值為零，按照直線法攤銷;一批B商品，公允價值為1 000萬元，賬面價值為500萬元。除此之外A企業(yè)其他可辨認資產(chǎn)、負債公允價值均等于其賬面價值。至2013年末，該批B商品已對外售出30%。

　　(4)2013年3月20日，A企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利1000萬元。4月20日，A企業(yè)實際發(fā)放上述現(xiàn)金股利。

　　(5)2013年4月3日，A企業(yè)購入可供出售金融資產(chǎn)一項，價款為3010萬元，同時發(fā)生交易費用90萬元。至12月31日，該金融資產(chǎn)的公允價值為3200萬元。

　　(6)2013年6月1日，甲公司將一批成本為3000萬元的C產(chǎn)品以3500的售價出售給A企業(yè)，后者將其作為庫存商品核算，并于本年9月將其中的60%按加成5%的毛利率后對外售出，其余部分至年末未售出。

　　(7)2013年度，A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤4500萬元。

　　(8)2014年7月，A企業(yè)將其于2013年4月3日購入的可供出售金融資產(chǎn)對外出售，售價為3150萬元。

　　(9)2014年度，A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤4750萬元。截至2014年底，A企業(yè)2013年1月1日庫存的B商品已全部對外售出;A企業(yè)2013年6月1日從甲公司購入的C產(chǎn)品已全部對外售出。

　　其他資料：

　　(1)假定不考慮所得稅等其他相關(guān)稅費。

　　(2)甲公司、A企業(yè)均為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品均為增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2012年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　(2)編制甲公司2013年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　(3)編制甲公司2014年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：

　　(1)編制甲公司2012年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄：

　�、�1月1日：

　　借：固定資產(chǎn)清理 800

　　累計折舊 100

　　貸：固定資產(chǎn) 900

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 1880

　　貸：固定資產(chǎn)清理 800

　　營業(yè)外收入 200

　　主營業(yè)務(wù)收入 600

　　應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)272

　　銀行存款 8

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 500

　　貸：庫存商品 500

　�、�12月31日：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 120

　　貸：公允價值變動損益 120(2000-1880)

　　借：銀行存款 400

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 400

　　(2)編制甲公司2013年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄：

　　①2013年1月1日：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 2950

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000

　　銀行存款 950

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 2000

　　貸：投資性房地產(chǎn) ——成本 1880

　　——公允價值變動 120

　　借：公允價值變動損益 120

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 120

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 350

　　貸：營業(yè)外收入

　　350[(9500+1000+500)×30%-2950]

　　②3月20日：

　　借：應(yīng)收股利 300

　　貸：長期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 300

　�、�4月20日：

　　借：銀行存款 300

　　貸：應(yīng)收股利 300

　�、�12月31日：

　　經(jīng)調(diào)整后，A企業(yè)2013年度的凈利潤=4500-(3000-2000)/10-(1000-500)×30%-(3500-3000)×(1-60%)=4050(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1215(4050×30%)

　　貸：投資收益 1215

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 30{[3200-(3010+90)]×30%}

　　貸：其他綜合收益 30

　　(3)編制甲公司2014年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄：

　　經(jīng)調(diào)整后，A企業(yè)2014年度的凈利潤=4750-(3000-2000)/10-(1000-500)×70%+(3500-3000)×(1-60%)=4500(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1350(4500×30%)

　　貸：投資收益 1350

　　借：其他綜合收益 30

　　貸：長期股權(quán)投資 ——其他綜合收益 30

　　【答案解析】

　　【該題針對“(2015)長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算”知識點進行考核】

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