五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1題15分，第2題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38 [簡答題]

　　甲公司為一家大型國有企業(yè)集團(tuán)公司，2015年度和2016年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2015年3月31日，甲公司與境外A公司的某股東簽訂股權(quán)收購協(xié)議，甲公司以110000萬元的價格收購A公司的80%股份。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得了對A公司的控制權(quán)，當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為135000萬元，賬面價值為125000萬元，其差額系一批存貨導(dǎo)致，該批存貨的公允價值為50000萬元，賬面價值為40000萬元。收購前，甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司與A公司采用的會計政策及會計期間相同。

　　(2)2015年10月1日，甲公司向A公司出售一項專利權(quán)。交易日，甲公司專利權(quán)的成本為2800萬元，累計攤銷1600萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為1500萬元，增值稅稅額90萬元;A公司換入專利權(quán)作為管理用無形資產(chǎn)，采用直線法攤銷，預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。

　　(3)A公司2015年實現(xiàn)凈利潤60000萬元，假定利潤均衡實現(xiàn)。公允價值與賬面價值不一致的存貨于2015年全部出售。A公司無其他所有者權(quán)益變動。

　　(4)2016年1月2日，除甲公司以外的A公司的其他股東向A公司投入貨幣資金170000萬元，致使甲公司持有A公司股權(quán)比例降至40%，喪失對A公司的控制權(quán)，但對A公司具有重大影響。

　　(5)A公司2016年實現(xiàn)凈利潤70000萬元，宣告并分配現(xiàn)金股利20000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

　　假定：(1)除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費。

　　(2)甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　(3)不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司收購A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由;如果屬于企業(yè)合并，判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，同時指出合并日(或購買日)，并分別簡要說明理由。

　　(2)根據(jù)資料(1)，確定甲公司在合并日(購買日)對A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本;計算甲公司在合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽金額。

　　(3)根據(jù)資料(2)，編制2015年度合并財務(wù)報表中甲公司與A公司內(nèi)部交易抵銷的會計分錄。

　　(4)說明2016年1月2日甲公司個別報表應(yīng)如何進(jìn)行會計處理，編制2016年1月2日甲公司個別報表的會計分錄。

　　(5)編制2016年對A公司投資有關(guān)會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)①甲公司收購A公司股份屬于企業(yè)合并。

　　理由：企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。

　　甲公司取得A公司的控制權(quán)，且A公司構(gòu)成一項業(yè)務(wù)，因此該項交易構(gòu)成企業(yè)合并。

　�、诩坠�司收購A公司股份屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：甲公司與A公司在收購前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　③購買日為2015年6月30日。

　　理由：甲公司在2015年6月30日支付收購款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得了對A公司的控制權(quán)，因此購買日為2015年6月30 日。

　　(2)甲公司在購買日對A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為110000萬元。在合并報表中確認(rèn)的商譽=110000-135000×80%=2000(萬元)。

　　(3)借：營業(yè)外收入　　300

　　貸：無形資產(chǎn)——原價　　300[1500-(2800-1600)]

　　借：無形資產(chǎn)——累計攤銷　　15(300+5×3/12)

　　貸：管理費用　　15

　　(4)甲公司應(yīng)當(dāng)對該項長期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。首先，按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益;然后，按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。

　　應(yīng)確認(rèn)投資收益=170000×40%-110000×1/2=13000(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　13000

　　貸：投資收益　　13000

　　權(quán)益法核算應(yīng)追溯調(diào)整的留存收益=[60000×6/12-(50000-40000)-(300-15)]×40%=7886(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　7886

　　貸：盈余公積　　788.6

　　利潤分配——未分配利潤　　7097.4

　　(5)借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　28024[(70000+300+5)×40%]

　　貸：投資收益　　28024

　　借：應(yīng)收股利　　8000(20000×40%)

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　8000

　　借：銀行存款　　8000

　　貸：應(yīng)收股利　　8000

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