四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36 [簡答題]

　　甲公司是一家在深圳交易所掛牌交易的上市公司，適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算企業(yè)所得稅。2015年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額(全部源于存貨項目計提的跌價準(zhǔn)備)為25萬元;遞延所得稅負(fù)債余額(全部源于交易性金融資產(chǎn)公允價值變動)為15萬元。根據(jù)稅法規(guī)定自2016年1月1日起甲公司被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時該公司適用的所得稅稅率變更為15%。該公司2015年利潤總額為5090萬元，涉及所得稅的交易或事項如下：

　　(1)年末存貨的余額為400萬元，可變現(xiàn)凈值為360萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備不計入應(yīng)納稅所得額。

　　(2)年末交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為420萬元，其中成本220萬元、累計公允價值變動200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入應(yīng)納稅所得額。

　　(3)2015年6月20日，甲公司因違反稅收的規(guī)定被稅務(wù)部門處以10萬元罰款，罰款尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(4)2015年10月5日，甲公司自證券市場購人某股票，支付價款200萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為250萬元。假定稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額及減值損失不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。

　　(5)2015年12月10日，甲公司被乙公司提起訴訟，要求其賠償未履行合同造成的經(jīng)濟損失。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計很可能支出的金額為100萬元。稅法規(guī)定，該訴訟損失在實際發(fā)生時允許在稅前扣除。

　　(6)其他資料：

　　假定甲公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

　　【要求】

　　(1)根據(jù)上述資料，計算2015年年末甲公司各項目的暫時性差異金額，計算結(jié)果填列在下列表格中(單位：萬元);

　　項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異

　　存貨

　　交易性金融資產(chǎn)

　　其他應(yīng)付款

　　可供出售金融資產(chǎn)

　　預(yù)計負(fù)債

　　(2)計算甲公司2015年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅;

　　(3)計算甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費用;

　　(4)編制甲公司2015年確認(rèn)所得稅費用的相關(guān)會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)甲公司各項目2015年年末的暫時性差異金額(單位：萬元)：

　　項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異

　　存貨 360 400 40

　　交易性金融資產(chǎn) 420 220

　　200

　　其他應(yīng)付款 10 10

　　可供出售金融資產(chǎn) 250 200

　　50

　　預(yù)計負(fù)債 100 0 100

　　(2)甲公司2015年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅：

　　甲公司2015年應(yīng)納稅所得額=5090-60(事項1)-140(事項2)+10(事項3)+100(事項5)=5000(萬元);

　　應(yīng)交所得稅=5000×25%=1250(萬元);

　　(3)甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費用：

　　“遞延所得稅資產(chǎn)”本期發(fā)生額=100×15%+40×15%-25=-4(萬元);

　　“遞延所得稅負(fù)債”的本期發(fā)生額=200×15%+50×15%-15=22.5(萬元);

　　因可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債7.5萬元(50×15%)計入其他綜合收益，

　　所以當(dāng)期所得稅費用=1250+[(200×15%-15)-(-4)]=1269(萬元)。

　　(4)甲公司2015年確認(rèn)所得稅費用的相關(guān)會計分錄：

　　借：所得稅費用　　1269

　　其他綜合收益　　7.5

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　1250

　　遞延所得稅負(fù)債　　22.5

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　4

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