37 [簡(jiǎn)答題]
A公司2014年至2015年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)，有關(guān)資料如下：
(1)A公司2014年1月2日發(fā)行股票1000萬股(每股面值1元，每股市價(jià)5元)從B公司原股東處取得B公司40%股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施重大影響。A公司另支付承銷商傭金100萬元。
(2)2014年1月2日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13000萬元，假定B公司除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。投資時(shí)點(diǎn)該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬元，公允價(jià)值為500萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
(3)2014年12月5日，A公司向B公司出售一批存貨。該批存貨的賬面價(jià)值為80萬元，售價(jià)為100萬元(不含增值稅)，至2014年12月31日，B公司將上述存貨對(duì)外出售60%。
(4)2014年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1028萬元，因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)使其他綜合收益增加120萬元，接受其他股東捐贈(zèng)現(xiàn)金增加資本公積150萬元，除上述事項(xiàng)外，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
(5)2015年1月2日，A公司出售30%的B公司股權(quán)，收到4300萬元存入銀行。剩余10%的B公司股權(quán)的公允價(jià)值為1435萬元。出售部分股權(quán)后，A公司對(duì)B公司不再具有重大影響，A公司將剩余投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)核算。
(6)2015年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤920萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)，A公司于當(dāng)年收到該現(xiàn)金股利。
(7)2015年12月31日，對(duì)B公司剩余10%股權(quán)投資的公允價(jià)值為1535萬元。
假定：(1)A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。
(2)不考慮所得稅的影響。
要求：
(1)編制A公司2014年1月2日取得B公司40%股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制A公司2014年對(duì)B公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制A公司2015年1月2日出售30%的B公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄及剩余10%的B公司股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制A公司2015年對(duì)8公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 5000
貸：股本 1000
資本公積——股本溢價(jià) 4000
借：資本公積——股本溢價(jià) 100
貸：銀行存款 100
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 200(13000×40%-5000)
貸：營業(yè)外收入 200
(2)2014年B公司調(diào)整后的凈利潤=1028-(500-400)+5-(100-80)×(1-60%)=1000(萬元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 400(1000×40%)
貸：投資收益 400
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 48(120×40%)
貸：其他綜合收益 48
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 60(150×40%)
貸：資本公積——其他資本公積 60
(3) 借：銀行存款 4300
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 3900(5200×3/4)
——損益調(diào)整 300(400×3/4)
——其他綜合收益 36(48×3/4)
——其他權(quán)益變動(dòng) 45(60×3/4)
投資收益 19
借：其他綜合收益 48
貸：投資收益 48
借：資本公積——其他資本公積 60
貸：投資收益 60
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1435
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 1300(5200× 1/4)
——損益調(diào)整 100(400×1/4)
——其他綜合收益 12(48×1/4)
——其他權(quán)益變動(dòng) 15(60× 1/4)
投資收益 8
(4)借：應(yīng)收股利 50(500×10%)
貸：投資收益 50
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收股利 50
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸：其他綜合收益 100
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