五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　38

　　要求：

　　(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可)。

　　(2)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會計分錄。

　　(3)計算利潤表及所有者權(quán)益變動表相關(guān)項目的調(diào)整金額。

　　參考解析：

　　本題考核前期差錯更正的會計處理。

　　(1)第(1)(3)(4)項錯誤，第(2)項正確。

　　(2)對第一個事項，A產(chǎn)品尚未完工，其所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬還未轉(zhuǎn)移，因此甲公司收到貨款時不能確認(rèn)收入，而應(yīng)通過預(yù)收賬款科目核算。

　�、贈_減多計主營業(yè)務(wù)收入。

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入2 000 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 340 000

　　貸：預(yù)收賬款——乙公司 2 340 000

　�、跊_減多計主營業(yè)務(wù)成本。

　　借：庫存商品 1 400 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 1 400 000

　�、蹧_減多計所得稅費用=(200-140)×25%=15(萬元)。

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 150 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 150 000

　　由上述可得出，凈利潤應(yīng)調(diào)減的金額=200-140-15=45(萬元)。

　　借：利潤分配——未分配利潤 450 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤 450 000

　　應(yīng)調(diào)整法定盈余公積=45×10%=4.5(萬元)。

　　借：盈余公積——法定盈余公積 45 000

　　貸：利潤分配——耒分配利潤 45 000

　　對第三個事項，對于商品需要安裝和檢驗的售。由于安裝工作是銷售合同的重要組成部分，購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢之后，銷售方才確認(rèn)收入。

　�、贈_減多計主營業(yè)務(wù)收入。

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 5 000 000

　　貸：預(yù)收賬款——丁公司 5 000 000

　�、跊_減多計主營業(yè)務(wù)成本。

　　借：庫存商品 3 500 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 3 500 000

　　借：發(fā)出商品 3 500 000

　　貸：庫存商品 3 500 000

　�、鄣枚愘M用的調(diào)整。

　　雖然在會計上，企業(yè)收到客戶預(yù)付的款項時不確認(rèn)收入，但是按照題意，該業(yè)務(wù)由于已開發(fā)票應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額計算繳納所得稅，因此計稅基礎(chǔ)為0，小于賬面價值500萬元，形成可抵扣暫時性差異，產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=500×25%=125(萬元)。存貨的賬面價值為350萬元，計稅基礎(chǔ)為0，形成應(yīng)納稅暫時性差異，產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債=350×25%=87.5(萬元)。調(diào)整分錄如下。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 1 250 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 375 000

　　遞延所得稅負(fù)債875000

　　由上述可得出。凈利潤應(yīng)調(diào)減的金額=500-350-37.5=112.5(萬元)。

　　借：利潤分配——未分配利潤 1 125 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤 1 125 000

　　應(yīng)調(diào)整法定盈余公積=112.5×10%=11.25(萬元)。

　　借：盈余公積——法定盈余公積 112 500

　　貸：利潤分配——未分配利潤 112 500

　　對第四個事項，以固定價格回購商品(相當(dāng)于融資交易)時，由于商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，此時售價通過“其他應(yīng)付款”科目核算。

　　借：發(fā)出商品 6 000 000

　　貸：庫存商品 6 000 000

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 7 000 000

　　貸：其他應(yīng)付款——戊公司 7 000 000

　　借：庫存商品 6 000 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 6 000 000

　　回購價格大于原售價的差額，可依據(jù)合理的方法(例如直線法)在回購期間(2013年12月1日一20,14年4月30日，5個月)按期計提利息費用，每月計提利息費用=(740-700)÷5=8(萬元)。

　　借：以前年度損益調(diào)整——財務(wù)費用 80 000

　　貸：其他應(yīng)付款——戌公司 80 000

　　應(yīng)沖減多計的所得稅費用=(700-600+8)×25%=27(萬元)。

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 270 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 270 000

　　由上述可得出，凈利潤應(yīng)調(diào)減的金額：700-600+8-27=81(萬元)。

　　借：利潤分配——未分配利潤 810 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤 810 000

　　應(yīng)調(diào)整法定盈余公積=81×10%=8.1(萬元)。

　　借：盈余公積——法定盈余公積 81 000

　　貸：利潤分配——未分配利潤 81 000

　　(3)調(diào)整利潤表及所有者權(quán)益變動表相關(guān)項目的金額。

　　利潤表(簡表)

　　會企02表

　　編制單位：甲公司2013年度單位：萬元

　　13年度單位：萬元

　　2013年所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄目中，提取法定盈余公積減少23.85萬元，未分配利潤減少214.65萬元。

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