四、計(jì)算分析題(本類(lèi)題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)
36
甲公司是國(guó)內(nèi)一家從事投資業(yè)務(wù)的公司，記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。2014年甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)2014年1月10日自深圳證券交易所購(gòu)入乙公司發(fā)行的A股股票100萬(wàn)股，共支付844萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。甲公司將購(gòu)人的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。6月30日，該股票的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。2014年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬(wàn)元。
(2)2014年5月10日以每股4美元的價(jià)格從上海證券交易所購(gòu)人丙公司發(fā)行的B股股票10萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=6.82元人民幣，款項(xiàng)已經(jīng)支付，12月31日，丙公司股票市價(jià)為每股4.2美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.83元人民幣。
(3)2014年10月10日，甲公司支付價(jià)款100萬(wàn)美元從美國(guó)購(gòu)人丁公司年初發(fā)行的3年期債券，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，面值總額100萬(wàn)美元，票面年利率6%，于年末支付本年利息，實(shí)際年利率6%，當(dāng)日匯率為1美元=6.82元人民幣。12月31日，該批債券的公允價(jià)值為110萬(wàn)美元，當(dāng)E1匯率為1美元=6.83元人民幣。假定不考慮其他因素的影響。
要求：
(1)編制2014年甲公司與乙公司股票的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制2014年甲公司與丙公司股票的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制2014年甲公司與丁公司債券的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)①借：交易性金融資產(chǎn)——成本 840
投資收益 4
貸：銀行存款 844
�、诮瑁航灰仔越鹑谫Y產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 60
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60
③借：銀行存款 960
公允價(jià)值變動(dòng)損益 60
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 840
——公允價(jià)值變動(dòng) 60
投資收益 120
(2)①借：交易性金融資產(chǎn)——成本 272.8(10×4×6.82)
貸：銀行存款 272.8
�、谀昴⿷�(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=10×4.2×6.83-272.8=14.06(萬(wàn)元)
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 14.06
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 14.06
(3)①借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 682
貸：銀行存款 682(100×6.82)
�、诮瑁簯�(yīng)收利息 40.98
貸：投資收益 40.98(100×6%×6.83)
�、�12月31日公允價(jià)值變動(dòng)=(110-100)×6.83=68.3(萬(wàn)元)
12月31日匯兌差額=100×(6.83-6.82)=1(萬(wàn)元)
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 69·3
貸：其他綜合收益 68.3
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1
37
甲公司和乙公司2014年度和2015年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2014年5月10日，乙公司的客戶(hù)(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題向法院提起訴訟，請(qǐng)求法院裁定乙公司賠償損失200萬(wàn)元，截止2014年6月30日，法院尚未對(duì)上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問(wèn)咨詢(xún)后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。
2014年12月31日法院尚未對(duì)案件作出判決，乙公司對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件重新進(jìn)行了評(píng)估，認(rèn)定該訴訟案狀況與2014年6月30日相同。
(2)因丁公司無(wú)法支付甲公司貨款5000萬(wàn)元，甲公司2014年6月2日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定：雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)抵償其欠甲公司貨款5000萬(wàn)元，該部分股權(quán)的公允價(jià)值為4200萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備500萬(wàn)元。
2014年6月20日，上述債務(wù)重組經(jīng)甲公司、丁公司董事會(huì)和乙公司股東會(huì)批準(zhǔn)。2014年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，改選后董事會(huì)由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過(guò)才能實(shí)施。假定甲公司與乙公司此前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
2014年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6300萬(wàn)元，除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為30年，截止2014年6月30日已使用20年，預(yù)計(jì)尚可使用10年。乙公司對(duì)上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
(3)2015年6月28日，甲公司與戊公司簽訂一項(xiàng)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司一塊土地使用權(quán)置換;轉(zhuǎn)換日甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，戊公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值為4800萬(wàn)元。戊公司另支付補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元。2015年6月30日，辦理完成了相關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，同時(shí)甲公司收到了戊公司支付的補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元。
(4)其他資料如下：
①甲公司與丁公司、戊公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司通過(guò)債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。
�、诒绢}不考慮所得稅及其他因素。
要求：
(1)對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，判斷乙公司在其2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并說(shuō)明判斷依據(jù)。.
(2)判斷甲公司通過(guò)債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失，并說(shuō)明判斷依據(jù)，編制甲公司與債務(wù)重組業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算甲公司通過(guò)債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時(shí)在合并報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)。
(4)判斷甲公司與戊公司進(jìn)行的置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說(shuō)明判斷依據(jù)。若構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(1)對(duì)于丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，乙公司在其2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
理由：乙公司判斷發(fā)生賠償損失的可能性小于50%，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。
(2)甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。理由：甲公司取得的股權(quán)的公允價(jià)值4200萬(wàn)元小于應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值4500萬(wàn)元(5000—500)，故取得股權(quán)的公允價(jià)值和應(yīng)收賬款賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。
甲公司的會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 4200
壞賬準(zhǔn)備 500
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 300
貸：應(yīng)收賬款 5000
(3)2014年6月30日甲公司取得乙公司股權(quán)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=6300+200=6500(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額=4200-6500×60%=300(萬(wàn)元)。
(4)甲公司與戊公司進(jìn)行的置換交易構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換。
理由：甲公司收取的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例=200/5000×100%=4%，小于25%。所以甲公司和戊公司的該項(xiàng)置換交易應(yīng)判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司會(huì)計(jì)分錄：
借：無(wú)形資產(chǎn) 4800
銀行存款 200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 4200
投資收益 800
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