四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)

　　36

　　A公司2014年至2015年發(fā)生如下投資業(yè)務，有關資料如下：

　　(1)A公司2014年1月2日發(fā)行股票1000萬股(每股面值1元，每股市價5元)從B公司原股東處取得.B公司40%股權，能夠對B公司實施重大影響。A公司另支付承銷商傭金100萬元。

　　(2)2014年1月2日，B公司可辨認凈資產公允價值為13000萬元，假定B公司除一項固定資產外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的賬面價值為400萬元，公允價值為500萬元，預計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。

　　(3)2014年12月5日，A公司向B公司出售一批存貨。該批存貨的賬面價值為80萬元，售價為100萬元，至2014年12月31日，8公司將上述存貨對外出售60%。

　　(4)2014年度8公司實現(xiàn)凈利潤1028萬元，因自用房地產轉換為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產使其他綜合收益增加120萬元，接受B公司股東捐贈現(xiàn)金增加資本公積150萬元，除上述事項外，無其他所有者權益變動。

　　(5)2015年1月2日，A公司出售30%的8公司股權，收到4300萬元存人銀行。剩余10%的B公司股權的公允價值為1435萬元。出售部分股權后，A公司對B公司不再具有重大影響，A公司將剩余投資轉換為可供出售金融資產核算。

　　(6)2015年度B公司實現(xiàn)凈利潤920萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權益變動。

　　(7)2015年12月31日，對B公司投資的公允價值為1535萬元。

　　假定：(1)A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　(2)不考慮所得稅的影響。

　　要求：

　　(1)編制A公司2014年1月2日取得B公司40%股權投資的會計分錄。

　　(2)編制A公司2014年對B公司股權投資的會計分錄。

　　(3)編制A公司2015年1月2日出售30%的8公司股權的會計分錄及剩余10%B公司股權投資轉換的會計分錄。

　　(4)編制A公司2015年對B公司股權投資的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)借：長期股權投資——投資成本　　5000

　　貸：股本　　1000

　　資本公積——股本溢價　　4000

　　借：資本公積——股本溢價　　100

　　貸：銀行存款　　100

　　借：長期股權投資——投資成本　　200(13000×40%-5000)

　　貸：營業(yè)外收入200

　　(2)2014年B公司調整后的凈利潤=1028-(500-400)÷5-(100-80)×(1-60%)=1000(萬元)。

　　借：長期股權投資——損益調整　　400(1000×40%)

　　貸：投資收益　　400

　　借：長期股權投資——其他綜合收益　　48(120×40%)

　　貸：其他綜合收益　　48

　　借：長期股權投資——其他權益變動　　60(150×40%)

　　貸：資本公積——其他資本公積　　60

　　(3)借：銀行存款　　4300

　　貸：長期股權投資——投資成本　　3900(5200×3/4)

　　——損益調整　　300(400×3/4)

　　——其他綜合收益　　36(48×3/4)

　　——其他權益變動　　45(60×3/4)

　　投資收益　　19

　　借：其他綜合收益　　48

　　貸：投資收益　　48

　　借：資本公積——其他資本公積　　60

　　貸：投資收益　　60

　　借：可供出售金融資產——成本　　1435

　　貸：長期股權投資——投資成本　　1300(5200×1/4)

　　——損益調整　　100(400×1/4)

　　——其他綜合收益　　12(48×1/4)

　　——其他權益變動　　15(60×1/4)

　　投資收益　　B

　　(4)借：應收股利　　50(500×10%)

　　貸：投資收益　　50

　　借：銀行存款　　50

　　貸：應收股利　　50

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動　　100

　　貸：其他綜合收益　　100

　　37

　　2011年1月1日，經股東大會批準，甲上市公司(以下簡稱甲公司)與100名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向100名高級管理人員每人授予10萬份股票期權，行權條件為這些高級管理人員從授予股票期權之日起連續(xù)服務滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達到12%;②符合行權條件后，每持有1份股票期權可以自2014年1月1日起1年內，以每股5元的價格購買甲公司1股普通股股票，在行權期間內未行權的股票期權將失效。甲公司估計授予日每份股票期權的公允價值為15元。2011年至2014年，甲公司與股票期權有關的資料如下：

　　(1)2011年5月，甲公司自市場回購本公司股票1000萬股，共支付款項8050萬元，作為庫存股，待行權時使用。

　　(2)2011年，甲公司有2名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年年末，甲公司預計未來兩年還將有2名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12%;2011年年末每份股票期權的公允價值為16元。

　　(3)2012年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%。該年年末，甲公司預計未來1年將有4名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%;2012年年末每份股票期權的公允價值為18元。

　　(4)2013年，甲公司有2名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。2013年年末每份股票期權的公允價值為20元。

　　(5)2014年3月，96名高級管理人員全部行權，甲公司共收到款項4800萬元，相關股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。

　　要求：

　　(1)編制甲公司回購本公司股票時的相關會計分錄。

　　(2)計算甲公司2011年、2012年、2013年因股份支付應確認的費用，并編制相關會計分錄。

　　(3)編制甲公司高級管理人員行權時的相關會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)借：庫存股　　8050

　　貸：銀行存款　　8050

　　(2)①2011年應確認的費用=(100-2-2)×10×15×1/3=4800(萬元)

　　借：管理費用　　4800

　　貸：資本公積——其他資本公積　　4800

　�、�2012年應確認的費用=(100-2-4)×10×15×2/3-4800=4600(萬元)

　　借：管理費用　　4600

　　貸：資本公積——其他資本公積　　4600

　�、�2013年應確認的費用=(100-2-2)×10×15-4800-4600=5000(萬元)

　　借：管理費用　　5000

　　貸：資本公積——其他資本公積　　5000

　　(3)借：銀行存款　　4800

　　資本公積——其他資本公積　　14400

　　貸：庫存股　　7728[8050÷1000×(96×10)]

　　資本公積——股本溢價　　11472

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