四、計(jì)算分析題(本類(lèi)題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)

　　36

　　威達(dá)紙業(yè)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“威達(dá)公司”)為A股上市公司，20×8年為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，公司投資建設(shè)新聞紙生產(chǎn)線，以填補(bǔ)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)空白。該項(xiàng)目從20×8年1月1日開(kāi)始動(dòng)工興建，建設(shè)期為2年，計(jì)劃投資額為10000萬(wàn)元，威達(dá)公司通過(guò)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集資金。經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，20×8年7月1日，威達(dá)公司發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換公司債券100萬(wàn)份，每份面值100元，取得發(fā)行價(jià)款10000萬(wàn)元已存人銀行，該債券票面年利率5%，利息在每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)�？赊D(zhuǎn)換公司債券持有人有權(quán)在期滿(mǎn)時(shí)按每份債券的面值換5股股票的比例將債券轉(zhuǎn)換為威達(dá)公司普通股股票。在可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行日，威達(dá)公司如果發(fā)行同樣期限的不附轉(zhuǎn)換權(quán)的公司債券，則需要支付年利率為8%的市場(chǎng)利率。

　　其他資料：(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，8%，5)=3.9927;(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，8%，5)=0.6806。不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)計(jì)算可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行日負(fù)債成分和權(quán)益成分的公允價(jià)值以及20×8年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用;

　　(2)編制威達(dá)公司20×8年與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)計(jì)算20×8年12月31日可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值。

　　(要求寫(xiě)出應(yīng)付債券的明細(xì)科目)

　　參考解析：

　　(1)該可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)區(qū)分負(fù)債成分和權(quán)益成分，并按負(fù)債成分的攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用。

　�、儇�(fù)債成分的公允價(jià)值=10000×0.6806+(10000×5%)×3.9927=8802.35(萬(wàn)元)

　�、跈�(quán)益成分的公允價(jià)值=10000-8802.35=1197.65(萬(wàn)元)

　　③20×8年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=8802.35×8%×6/12=352.09(萬(wàn)元)

　　(2)20×8年7月1日

　　借：銀行存款 10000

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　1197.65

　　貸：應(yīng)付債券——面值　　10000

　　其他權(quán)益工具　　1197.65

　　20×8年12月31日

　　借：在建工程　　352.09

　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　102.09

　　應(yīng)付利息　　250

　　(3)威達(dá)公司可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債20×8年12月31 日的賬面價(jià)值=10000-1197.65+102.09=8904.44(萬(wàn)元)

　　37

　　甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，按季計(jì)算匯兌損益。2015年3月31日有關(guān)外幣賬戶(hù)余額如下：

　　長(zhǎng)期借款1000萬(wàn)歐元，系2014年10月借人的專(zhuān)門(mén)用于建造某生產(chǎn)線的外幣借款，借款期限為24個(gè)月，年利率為6%，按季計(jì)提利息，每年1月和7月支付半年的利息，假定不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該生產(chǎn)線建造工程于2014年10月開(kāi)工，至2015年3月31日仍處于建造過(guò)程之中，已使用外幣借款600萬(wàn)歐元，預(yù)計(jì)將于2015年12月完工。

　　2015年4月至6月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)(假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))：

　　(1)4月113，為建造該生產(chǎn)線進(jìn)口一套設(shè)備，并以外幣銀行存款100萬(wàn)歐元支付設(shè)備購(gòu)置價(jià)款。設(shè)備于當(dāng)月投入安裝。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1歐元=8.24元人民幣。

　　(2)4月2013，將50萬(wàn)歐元兌換為人民幣，當(dāng)13銀行歐元買(mǎi)入價(jià)為1歐元=8.20元人民幣，賣(mài)出價(jià)為1歐元=8.30元人民幣。兌換所得人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1歐元=8.25元人民幣。

　　(3)5月113，以外幣銀行存款向外國(guó)公司支付生產(chǎn)線安裝費(fèi)用120萬(wàn)歐元。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1歐元=8.25元人民幣。

　　(4)5月15日，收到第1季度發(fā)生的應(yīng)收賬款100萬(wàn)歐元。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1歐元=8.27元人民幣。

　　(5)6月30日，計(jì)提外幣專(zhuān)門(mén)借款利息。假定外幣專(zhuān)門(mén)借款利息通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1歐元=8.27元人民幣。

　　(6)第2季度剩余專(zhuān)門(mén)借款存放在銀行產(chǎn)生的利息收入為0.5萬(wàn)歐元，已于季末收到并存入銀行。

　　要求：

　　(1)編制2015年第2季度外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算2015年第2季度計(jì)入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌損益。

　　(3)編制與期末匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　參考解析：

　　(1)2015年第2季度外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：

　�、�4月1日

　　借：在建工程　　824

　　貸：銀行存款——?dú)W元　　824(100×8.24)

　�、�4月20日

　　借：銀行存款——人民幣　　410(50×8.2)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　2.5

　　貸：銀行存款——?dú)W元　　412.5(50×8.25)

　�、�5月1日

　　借：在建工程　　990

　　貸：銀行存款——?dú)W元　　990(120×8.25)

　�、�5月15日

　　借：銀行存款——?dú)W元　　827(100×8.27)

　　貸：應(yīng)收賬款——?dú)W元　　826(100×8.26)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　�、�6月30 日

　　第2季度利息=1000 × 6%×3/12×8.27：124.05(萬(wàn)元人民幣)，應(yīng)計(jì)入在建工程部分=124.05-0.5×8.27=119.92(萬(wàn)元人民幣)。

　　借：銀行存款——?dú)W元　　4.13(0.5×8.27)

　　在建工程　　119.92

　　貸：應(yīng)付利息——?dú)W元　　124.05(15×8.27)

　　(2)2015年第2季度計(jì)入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌損益：

　　①計(jì)入在建工程的匯兌損益

　　長(zhǎng)期借款：1000×(8.27-8.26)=10(萬(wàn)元人民幣);

　　應(yīng)付利息：15×(8.27-8.26)+15×(8.27-8.27)=0.15(萬(wàn)元人民幣);

　　計(jì)入在建工程的匯兌損失=10+0.15=10.15(萬(wàn)元人民幣)。

　　②計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損益

　　銀行存款歐元賬戶(hù)產(chǎn)生的匯兌損益=(400-100-50-120+100+0.5)× 8.27-(400×8.26-100×8.24-50×8.25-120×8.25+100 × 8.27+0.5×8.27)=-2.4(萬(wàn)元人民幣)。

　　銀行存款歐元賬戶(hù)產(chǎn)生的匯兌損失為2.4萬(wàn)元人民幣。

　　應(yīng)收賬款歐元賬戶(hù)產(chǎn)生的匯兌損益=(300-100)×8.27-(300×8.26-100×8.26)=2(萬(wàn)元人民幣)。

　　應(yīng)收賬款歐元賬戶(hù)產(chǎn)生的匯兌收益為2萬(wàn)元人民幣。

　　計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損失=2.5-1+2.4-2=1.9(萬(wàn)元人民幣)。

　　(3)期末確認(rèn)匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：在建工程　　10.15

　　應(yīng)收賬款——?dú)W元　　2

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　0.4(2.4-2)

　　貸：銀行存款——?dú)W元　　2.4

　　長(zhǎng)期借款——?dú)W元　　10

　　應(yīng)付利息——?dú)W元　　0.15

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