五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　38

　　甲公司2×12至2×13有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×12年1月1日，甲公司以銀行存款1400萬元自非關(guān)聯(lián)方處取得了乙公司20%股權(quán)，并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊�，采用�?quán)益法核算。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為7500萬元，除一項固定資產(chǎn)和一項存貨分別增值1000萬元和96萬元以外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。上述固定資產(chǎn)的預(yù)計尚可使用年限10年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，上述存貨在2×12年年末全部對外銷售。

　　(2)2×12年6月，甲公司將其賬面價值為300萬元的商品以420萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計使用壽命為10年，采用年限平均法計提折舊，凈殘值為0。

　　(3)2×12年1月1日至2×12年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了1750萬元，其中乙公司實現(xiàn)的凈利潤1250萬元、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益375萬元、其他所有者權(quán)益變動增加125萬元。

　　(4)2×13年1月1日，甲公司另支付銀行存款4000萬元，自另一非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司40%股權(quán)，并取得對乙公司的控制權(quán)。購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元，以上交易的相關(guān)手續(xù)均于當(dāng)日完成;甲公司原持有的對乙公司的20%股權(quán)的公允價值為2000萬元。

　　其他資料：

　　假設(shè)甲公司購買乙公司20%股權(quán)和后續(xù)購買40%的股權(quán)的交易不構(gòu)成“一攬子交易”，且不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。

　　要求：

　　(1)計算2×12年1月1日甲公司投資時對甲公司個別財務(wù)報表損益的影響金額，并編制相關(guān)的會計分錄;

　　(2)計算2×12年12月31日甲公司個別財務(wù)報表應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制與權(quán)益法相關(guān)的會計分錄;

　　(3)計算2×12年12月31日甲公司個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資的賬面價值;

　　(4)計算2×13年1月1日甲公司個別財務(wù)報表中的初始投資成本，并編制相關(guān)的會計分錄;

　　(5)計算購買日合并財務(wù)報表中的合并成本和合并商譽;

　　(6)計算甲公司合并財務(wù)報表中對損益的影響金額，并編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　參考解析：

　　(1)對損益的影響金額=7500×20%-1400=100(萬元)

　　會計處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　1500(7500 × 20%)

　　貸：銀行存款　　1400

　　營業(yè)外收入　　100

　　(2)調(diào)整后的凈利潤=1250-1000/10-96-120+120/10/12×6=940(萬元)

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=940×20%=188(萬元)

　　會計處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　188

　　——其他綜合收益　　75

　　——其他權(quán)益變動　　25

　　貸：投資收益　　188(940×20%)

　　其他綜合收益　　75(375×20%)

　　資本公積——其他資本公積　　25(125×20%)

　　(3)2×12年12月31日甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值=1500+188+75+25：1788(萬元)

　　(4)甲公司個別財務(wù)報表中初始投資成本=購買日前甲公司原持有股權(quán)的賬面價值為1788+本次投資應(yīng)支付對價的公允價值為4000=5788(萬元)

　　會計處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資　　5788

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　1500

　　——損益調(diào)整　　188

　　——其他綜合收益　　75

　　——其他權(quán)益變動　　25

　　銀行存款　　4000

　　(5)合并成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值2000+購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值4000=6000(萬元)

　　合并商譽=合并成本6000-購買日應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額9000×60%=600(萬元)

　　(6)①購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與賬面價值之間的差額直接計入當(dāng)期損益。

　�、谫徺I日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期損益。

　　因此，甲公司合并財務(wù)報表中對損益的影響金額=(2000-1788)+75+25=312(萬元)

　　調(diào)整分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資　　212(2000-1788)

　　貸：投資收益　　212

　　借：其他綜合收益　　75(375×20%)

　　資本公積　　25(125×20%)

　　貸：投資收益　　100

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