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　　甲上市公司(以下簡稱甲公司)經批準于2014年1月1日以5010萬元的價格(不考慮相關稅費)發(fā)行面值總額為5000萬元的可轉換公司債券，籌集資金專門用于某工程項目。

　　(1)該可轉換公司債券期限為3年，票面年利率為5%，實際年利率為6%。自2015年起，每年1月1日支付上年度利息。自2015年1月1日起，該可轉換公司債券持有人可以申請按債券面值轉為甲公司的普通股股票(每股面值為1元)，初始轉換價格為每股10元，即按債券面值每10元轉換1股股票。

　　2015年1月1日，債券持有者將可轉換公司債券全部轉為甲公司的普通股股票，相關手續(xù)已于當日辦妥。

　　(2)除上述可轉換公司債券外，甲公司還有兩筆按本金取得的一般借款：

　　第一筆一般借款為2013年10月1日取得，本金為1000萬元，年利率為6%，期限為2年;第二筆一般借款為2013年12月1日取得，本金為1500萬元，年利率為7%，期限為18個月。

　　(3)工程項目于2014年1月1日開工，工程采用出包方式，發(fā)生的支出如下：

　　2014年1月1日支出2000萬元;

　　2014年5月1日支出2600萬元;

　　2014年7月1日支出1400萬元;

　　(4)2014年8月1日，由于發(fā)生安全事故發(fā)生人員傷亡，工程停工。2015年1月1日，工程再次開工，并于當日發(fā)生支出600萬元。2015年3月31日，工程驗收合格，試生產后能夠生產。2015年3月31日之后，為了使該工程能更好的使用，發(fā)生職工培訓費50萬元。

　　專門借款未動用部分用于短期投資，月收益率0.5%。

　　其他資料：(P/A，6%，3)=2.6730;(P/F，6%，3)=0.8396。

　　要求：

　　(1)編制2014年1月1日發(fā)行可轉換公司債券的會計分錄。

　　(2)判斷該在建工程的資本化期間并說明理由。

　　(3)計算2014年專門借款及一般借款應予資本化的金額，編制與利息費用相關的會計分錄。

　　(4)編制2015年1月1日支付債券利息及可轉換公司債券轉為甲公司普通股有關的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)負債成分的公允價值=5000×5%×(P/A，6%，3)+5000×(P/F，6%，3)=4866.25(萬元)，權益成分的公允價值=5010-4866.25=143.75(萬元)

　　借：銀行存款　　5010

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)　　133.75

　　貸：應付債券——可轉換公司債券(面值)　　5000

　　其他權益工具　　143.75

　　(2)資本化期間為：2014年1月1日至2014年7月31日以及2015年1月1日至2015年3月31日。

　　理由：2014年1月1日資產支出發(fā)生、借款費用發(fā)生、有關建造活動開始，符合借款費用開始資本化的條件;8月1日至12月31日期間因事故停工且連續(xù)超過3個月，應暫停資本化;2015年3月31日工程驗收合格，試生產出合格產品，已達到預定可使用狀態(tài)，應停止借款費用資本化。

　　(3)可轉換公司債券2014年利息費用=4866.25×6%=291.98(萬元)

　　應付利息=5000×5%=250(萬元)

　　利息調整攤銷額=291.98-250=41.98(萬元)

　　2014年用于短期投資取得的收益=(4866.25-2000)×0.5%×4+(4866.25-2000-2600)×0.5%×2=59.99(萬元)

　　2014年專門借款利息費用資本化金額=4866.25×6%×7/12-59.99=110.33(萬元)

　　2014年一般借款利息資本化率=(1000×6%+1500 × 7%)/(1000+1500)×100%=6.6%

　　2014年一般借款累計資產支出加權平均數(shù)=(2000+2600+1400-4866.25)× 1/12=94.48(萬元)

　　2014年一般借款利息資本化金額=94.48×6.6%=6.24(萬元)

　　2014年一般借款利息費用總額=1000×6%+1500×7%=165(萬元)

　　借：財務費用　　280.42(差額)

　　在建工程　　116.57(110.33+6.24)

　　應收利息　　59.99

　　貸：應付利息　　415(250+165)

　　應付債券——利息調整　　41.98

　　(4)①2015年1月1日支付債券利息

　　借：應付利息　　250

　　貸：銀行存款　　250

　�、�2015年1月1日債轉股

　　轉換的普通股股數(shù)=5000÷10=500(萬股)

　　借：應付債券——可轉換公司債券(面值)　　5000

　　其他權益工具　　143.75

　　貸：股本　　500

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)　　91.77(133.75-41.98)

　　資本公積——股本溢價　　4551.98(差額)

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