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甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年，該公司簽訂了以下銷售和勞務(wù)合同，銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格，會(huì)計(jì)處理如下：
(1)2012年1月1日，與乙公司簽訂了一份期限為18個(gè)月、不可撤銷、固定價(jià)格的銷售合同。合同約定：自2012年1月1日起18個(gè)月內(nèi)，甲公司負(fù)責(zé)向乙公司提供A設(shè)備1套，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試和培訓(xùn)設(shè)備操作人員，合同總價(jià)款20500萬元。乙公司對(duì)A設(shè)備分別交付階段和安裝調(diào)試階段進(jìn)行驗(yàn)收。各階段一經(jīng)乙公司驗(yàn)收。與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬正式由甲公司轉(zhuǎn)移給乙公司，培訓(xùn)費(fèi)于培訓(xùn)完成后確認(rèn)。2012年12月31甲公司應(yīng)向乙公司交付A設(shè)備，A設(shè)備價(jià)款為18000萬元：2013年4月30日甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)完成對(duì)A設(shè)備的安裝調(diào)試，安裝調(diào)試費(fèi)2000萬元：2013年6月30甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)完成對(duì)乙公司A設(shè)備操作人員的培訓(xùn)，培訓(xùn)費(fèi)500萬元。
合同執(zhí)行后.截至2012年12月31日，甲公司已將A設(shè)備交付乙公司并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格，A設(shè)備生產(chǎn)成本為12000萬元，尚未開始安裝調(diào)試。
甲公司考慮到A設(shè)備安裝調(diào)試沒有完成，在2012年財(cái)務(wù)報(bào)表中將庫存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品，沒有對(duì)銷售A設(shè)備確認(rèn)營業(yè)收入。
(2)8月1日，與丁公司簽訂了一份銷售合同，約定向丁公司銷售C設(shè)備1臺(tái)，銷售價(jià)格為6000萬元。
9月30日.甲公司將C設(shè)備運(yùn)抵丁公司并辦妥托收承付手續(xù)。C設(shè)備生產(chǎn)成本為4000萬元，售價(jià)為6000萬元。11月6日，甲公司收到丁公司書面函件，稱其對(duì)C設(shè)備試運(yùn)行后，發(fā)現(xiàn)1項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)沒有完全達(dá)到合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，影響了設(shè)備質(zhì)量，要求退貨。甲公司認(rèn)為，該設(shè)備本身不存在質(zhì)量問題，相關(guān)指標(biāo)未達(dá)到合同規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不影響設(shè)備使用。至甲公司對(duì)外披露2012年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，雙方仍有爭議，擬請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行質(zhì)量鑒定。甲公司認(rèn)為C設(shè)備已發(fā)出，辦妥托收承付手續(xù).且不存在質(zhì)量問題。在2012年財(cái)務(wù)報(bào)表中就C設(shè)備銷售確認(rèn)了營業(yè)收入6000萬元。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本4000萬元。
(3)9月1日。與戊公司簽訂了一份安裝工程勞務(wù)合同，約定負(fù)責(zé)為戊公司安裝D設(shè)備1套，合同金額為500萬元，合同期12個(gè)月。截至2012年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生安裝工程成本180萬元，但對(duì)該項(xiàng)安裝工程的完工進(jìn)度無法做出可靠估計(jì)。甲公司仍按合同規(guī)定履行自己的義務(wù).戊公司也承諾繼續(xù)按合同規(guī)定履行其義務(wù)。
甲公司在2012年財(cái)務(wù)報(bào)表中將發(fā)生的安裝工程成本180萬元全部計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用，未確認(rèn)營業(yè)收入。
(4)2012年10月1日甲公司與K公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺(tái)大型設(shè)備，不含稅合同收入2000萬元，2個(gè)月交貨。2012年12月1日生產(chǎn)完工并經(jīng)K公司驗(yàn)收合格K公司支付了2340萬元款項(xiàng)，該大型設(shè)備成本為1500萬元。由于K公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于甲公司。甲公司在2012年財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。
(5)2012年11月1日，甲公司與M公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：M公司購入甲公司100件某產(chǎn)品.每件銷售價(jià)格為45萬元。甲公司已于當(dāng)日收到M公司貨款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出.每件銷售成本為36萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2013年3月31日按每件54萬元的價(jià)格購回全部該產(chǎn)品。在2012年財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)至營業(yè)收入4500萬元，結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)務(wù)成本3600萬元，甲公司并計(jì)入利潤表有關(guān)項(xiàng)目。
【答案】
事項(xiàng)(1)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：①甲公司與乙公司簽訂的合同包括銷售商品和提供勞務(wù)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理(或：甲公司應(yīng)區(qū)別銷售商品和提供勞務(wù)分別確認(rèn)收入)。②A設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已由甲公司轉(zhuǎn)移給了乙公司，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)A設(shè)備的銷售收入。
正確處理：甲公司應(yīng)在2012年確認(rèn)銷售A設(shè)備營業(yè)收入18000萬元.同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本12000萬元。
事項(xiàng)(2)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司尚未將C設(shè)備所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給丁公司，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售收入。
正確處理：甲公司不應(yīng)對(duì)C設(shè)備銷售確認(rèn)營業(yè)收入和結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。甲公司應(yīng)將庫存商品4000萬元轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。
事項(xiàng)(3)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司當(dāng)年發(fā)生的安裝工程成本預(yù)計(jì)能夠收回，應(yīng)按預(yù)計(jì)能夠收回的安裝工程成本金額確認(rèn)營業(yè)收入和結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。
正確處理：甲公司應(yīng)在2012年就該項(xiàng)安裝工程確認(rèn)營業(yè)收入180萬元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本180萬元。
事項(xiàng)(4)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司銷售大型設(shè)備的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)收入。
正確處理：應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入2000萬元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本1500萬元。
事項(xiàng)(5)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：此項(xiàng)屬于售后同購業(yè)務(wù)，無確鑿證據(jù)表明滿足銷售商品收入的確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。
正確處理：應(yīng)將收到的款項(xiàng)4500萬元確認(rèn)為其他應(yīng)付款.將庫存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品;回購價(jià)格5400萬元(54×100)與售價(jià)4500萬元之間差額900萬元(5400-4500)在2012年11月1日至2013年3月31日之間攤銷計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)記錄為其他應(yīng)付款。
事項(xiàng)(6)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司采用分期收款方式銷售B設(shè)備，其延期收取的價(jià)款具有融資性質(zhì)，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入。
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