四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)

　　36

　　A股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定對于會計差錯，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。A公司2011年度財務(wù)會計報告于2012年3月20日批準對外報出，2011年度的匯算清繳在2012年3月20日完成。在2012年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項：

　　(1)A公司于2009年1月1日起計提折舊的管理用機器設(shè)備一臺，原價為200萬元，預(yù)計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計提折舊。由于技術(shù)進步的原因，從2012年1月1日起，決定對原估計的使用年限改為7年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。

　　判斷該業(yè)務(wù)屬于會計估計變更還是政策變更，并編制會計分錄。

　　(2)A公司有一項投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進行計量，至2012年1月1日，該辦公樓的原價為4000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準備100萬元。2012年1月1日，A公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓2011年12月31日的公允價值為3800萬元。假定2011年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價值。2012年1月113該辦公樓的計稅基礎(chǔ)為3760萬元。

　　要求：判斷該業(yè)務(wù)屬于會計估計變更還是政策變更，并編制會計分錄。

　　(3)A公司2012年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2011年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2011年6月30日，該在建工程科目的賬面余額為1000萬元.2011年12月31日該在建工程科目賬面余額為1095萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2011年7月～12月期間發(fā)生利息25萬元，應(yīng)計入管理費用的支出70萬元。

　　該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為1 000萬元，A公司預(yù)計該辦公樓使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　(4)A公司于2012年2月25日發(fā)現(xiàn)，2011年取得一項股權(quán)投資，取得成本為300萬元，A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，期末該項金融資產(chǎn)的公允價值為400萬元。A公司將該公允價值變動計入公允價值變動損益。企業(yè)在計稅時，沒有將該公允價值變動損益計入應(yīng)納稅所得額。

　　編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)事項一屬于會計估計變更。2012年應(yīng)計提的折舊額=(200-200/10×3)×4/10=56(萬元)

　　借：管理費用56

　　貸：累計折舊56

　　(2)事項二屬于會計政策變更

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本4000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊240

　　投資性房地產(chǎn)減值準備100

　　貸：投資性房地產(chǎn)4000

　　投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200

　　遞延所得稅負債[(3800-3660)×25%一25110

　　遞延所得稅資產(chǎn)25

　　盈余公積[(3800-3660)×75%×10%]10.5

　　利潤分配——未分配利潤94.5

　　(3)事項三屬于前期重大差錯結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計提2011年下半年應(yīng)計提折舊的調(diào)整：

　　借：固定資產(chǎn)1000

　　以前年度損益調(diào)整——財務(wù)費用25

　　——管理費用70

　　貸：在建工程1095

　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費用50

　　貸：累計折舊(1000/10/2)50

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅[(25+70+50)×256.25

　　貸：以前年度損益調(diào)整36.25

　　借：利潤分配——未分配利潤108.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整108.75

　　借：盈余公積10.88

　　貸：利潤分配——未分配利潤10.88

　　(4)借：以前年度損益調(diào)整——公允價值變動損益100

　　貸：其他綜合收益100

　　借：其他綜合收益(100×25%)25

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用25

　　借：利潤分配——未分配利潤75

　　貸：以前年度損益調(diào)整75

　　借：盈余公積7.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤7.5

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