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A公司為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，其財(cái)務(wù)經(jīng)理在2014年底復(fù)核2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：
(1)A公司因合同違約而涉及一樁訴訟案，2014年12月31日，該案件尚未作出判決，根據(jù)公司的法律顧問(wèn)判斷，A公司敗訴的可能性為40%，據(jù)專(zhuān)業(yè)人士估計(jì)，如果敗訴，A公司需要支付的賠償金額和訴訟費(fèi)等費(fèi)用在100萬(wàn)元至120萬(wàn)元之間某一金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同，其中訴訟費(fèi)為2萬(wàn)元。
A公司對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 2
營(yíng)業(yè)外支出 108
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 110
(2)A公司為乙公司提供擔(dān)保的某項(xiàng)銀行借款1000萬(wàn)元于2014年9月到期。該借款系乙公司于2008年9月從銀行借入的，A公司為乙公司此項(xiàng)借款的本息提供50%的擔(dān)保。
乙公司借入的款項(xiàng)至到期日應(yīng)償付的本息為1180萬(wàn)元。由于乙公司無(wú)力償還到期的債務(wù)，債權(quán)銀行于11月向法院提起訴訟，要求乙公司和為其提供擔(dān)保的A公司償還借款本息，并支付罰息5萬(wàn)元。至12月31日，法院尚未做出判決，A公司預(yù)計(jì)承擔(dān)此項(xiàng)債務(wù)的可能性為60%。估計(jì)需要支付擔(dān)�？�590萬(wàn)元。
A公司2014年12月31日應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：營(yíng)業(yè)外支出 90
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 ——債務(wù)擔(dān)保 90
(3)2014年11月，A公司與丙公司簽訂一份Z產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，約定在2015年6月末以每件2萬(wàn)元的價(jià)格向丙公司銷(xiāo)售120件Z產(chǎn)品，未按期交貨的部分，其違約金為該部分合同價(jià)款的20%。至2014年12月31日，A公司只生產(chǎn)了Z產(chǎn)品30件，每件成本2.3萬(wàn)元，市場(chǎng)單位售價(jià)為2.3萬(wàn)元。其余90件產(chǎn)品因原材料短缺暫時(shí)停產(chǎn)。由于生產(chǎn)Z產(chǎn)品所用原材料需要從某國(guó)進(jìn)口，而該國(guó)出現(xiàn)金融危機(jī)，所需原材料預(yù)計(jì)2015年8月以后才能進(jìn)口，恢復(fù)生產(chǎn)的日期很可能在2015年8月以后。
假定不考慮銷(xiāo)售相關(guān)稅費(fèi)。A公司對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 36
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 36
(4)A公司2014年12月份，共銷(xiāo)售X產(chǎn)品6萬(wàn)件，銷(xiāo)售收入為36000萬(wàn)元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。
根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷(xiāo)售收入的1%;如果發(fā)生較大的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷(xiāo)售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門(mén)的預(yù)測(cè)，本月銷(xiāo)售的產(chǎn)品中，80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題;15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題;5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。據(jù)此，2014年12月31日，A公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額為90萬(wàn)元。對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 90
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 90
(5)A公司于2014年12月1日決定終止企業(yè)的某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，有關(guān)計(jì)劃已獲批準(zhǔn)，2014年12月31日，該計(jì)劃已向社會(huì)公告，受影響的公司職工、客戶(hù)及供應(yīng)商均收到了通知。
由此需要辭退10名員工，由于是否接受辭退，職工可以作出選擇，經(jīng)合理估計(jì)，預(yù)計(jì)發(fā)生150萬(wàn)元辭退費(fèi)用的可能性為60%，發(fā)生100萬(wàn)元辭退費(fèi)用的可能性為40%。對(duì)于留用職工，將予以轉(zhuǎn)崗，轉(zhuǎn)崗職工上崗前將進(jìn)行培訓(xùn)，預(yù)計(jì)培訓(xùn)費(fèi)為20萬(wàn)元。A公司沒(méi)有將辭退職工的補(bǔ)償確認(rèn)為重組義務(wù)，未做相關(guān)處理。
其他資料：
假定不考慮所得稅因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷A公司2014年12月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果A公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(2)，判斷A公司2014年12月31日確認(rèn)債務(wù)擔(dān)保的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果A公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。(需要計(jì)算的請(qǐng)寫(xiě)出計(jì)算過(guò)程)
(3)根據(jù)資料(3)，判斷A公司2014年12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果A公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。(需要計(jì)算的請(qǐng)寫(xiě)出計(jì)算過(guò)程)
(4)根據(jù)資料(4)，判斷A公司2014年12月31日在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額及分錄是否正確，并說(shuō)明理由;如果A公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。(需要計(jì)算的請(qǐng)寫(xiě)出計(jì)算過(guò)程)
(5)根據(jù)資料(5)，判斷A公司2014年12月31日的處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果A公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。(需要計(jì)算的請(qǐng)寫(xiě)出計(jì)算過(guò)程)
參考解析：
(1)該會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：因?yàn)楦鶕?jù)A公司的法律顧問(wèn)判斷，A公司敗訴的可能性為40%，沒(méi)有達(dá)到“很可能”的條件，所以不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件，不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
更正分錄：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 110
貸：管理費(fèi)用 2
營(yíng)業(yè)外支出 108
(2)該會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：至12月31日，法院尚未做出判決，A公司預(yù)計(jì)承擔(dān)此項(xiàng)債務(wù)的可能性為60%。估計(jì)需要支付擔(dān)�？�590萬(wàn)元。因此確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額為590萬(wàn)元。
編制更正分錄：
借：營(yíng)業(yè)外支出 500
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 ——債務(wù)擔(dān)保 500
(3)該會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，存在一部分合同標(biāo)的資產(chǎn)，而且無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)部分很可能不能生產(chǎn)，那么需要將存在標(biāo)的資產(chǎn)的部分和不存在標(biāo)的資產(chǎn)的部分分別進(jìn)行核算，不能一并進(jìn)行考慮。
�、賹�(duì)于存在標(biāo)的資產(chǎn)的30件：執(zhí)行合同損失=30×2.3-30×2=9(萬(wàn)元);不執(zhí)行合同違約金損失=30×2×20%=12(萬(wàn)元)，因此應(yīng)選擇執(zhí)行合同方案。對(duì)存在的30件Z產(chǎn)品計(jì)提減值準(zhǔn)備9萬(wàn)元。
�、趯�(duì)于不存在標(biāo)的資產(chǎn)的90件：因原料短缺，很可能無(wú)法按期交貨，違約金損失=90×2×20%=36
(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債36萬(wàn)元。
更正分錄：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 27(9-36)
貸：資產(chǎn)減值損失 27
借：營(yíng)業(yè)外支出 36
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 36
(4)該會(huì)計(jì)處理正確。
理由：預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用=36000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=90(萬(wàn)元)
(5)該會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：辭退職工的補(bǔ)償屬于重組義務(wù)的直接支出，應(yīng)確認(rèn)為重組義務(wù)。公司所需支出不存在連續(xù)范圍，且屬于單個(gè)項(xiàng)目，因此應(yīng)該按照最可能發(fā)生的金額150萬(wàn)元確認(rèn)，發(fā)生的職工上崗前培訓(xùn)費(fèi)不屬于與重組義務(wù)有關(guān)的支出，在2014年12月31日不需確認(rèn)。
會(huì)計(jì)處理：
借：管理費(fèi)用 150
貸：應(yīng)付職工薪酬 150
【答案解析】
【該題針對(duì)“(2015)前期差錯(cuò)更正的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
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