五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
38
甲公司為一家生產(chǎn)企業(yè)，為提高閑置資金的使用率，甲公司2012年～2013年進(jìn)行了一系列的投資，相關(guān)資料如下：
(1)2012年1月1日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的債券50萬張，支付價(jià)款4751萬元，另支付手續(xù)費(fèi)44萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。經(jīng)計(jì)算，該債券的實(shí)際利率為7%。
2012年12月31日，甲公司收到2012年度利息300萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金在到期時(shí)能夠收回，但未來4年中每年僅能從乙公司取得利息200萬元。
(2)2012年4月10日，購買丙上市公司首次發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時(shí)沒有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃。
2012年12月31日，丙公司股票公允價(jià)值為每股12元。
(3)2012年5月15日，從二級(jí)市場(chǎng)購入丁公司股票200萬股，共支付價(jià)款920萬元，取得丁公司股票后，丁公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，對(duì)丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票。
2012年12月31日，丁公司股票公允價(jià)值為每股4.2元。
(4)為減少交易性金融資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響，2012年1月1日，甲公司將所持有戊公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2012年1月1日，甲公司所持有戊公司股票共計(jì)200萬股，系2011年11月5日以每股12元的價(jià)格購入，支付價(jià)款2400萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬元。
2011年12月31日，戊公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10.5元。甲公司估計(jì)該股票價(jià)格為暫時(shí)性下跌。
2012年1月1日，甲公司對(duì)其進(jìn)行重分類的分錄為：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2408
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 300
其他綜合收益 308
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2400
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 308
盈余公積 30.8
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 277.2
2012年12月31日，戊公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。2012年12月31日，甲公司將其持有的戊公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了所有者權(quán)益。
(5)2013年1月1日，甲公司按面值購入己公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價(jià)款3500元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。甲公司將購入的己公司債券分類為持有至到期投資，2013年12月31日，甲公司將所持有己公司債券的50%予以出售，當(dāng)日，剩余債券的公允價(jià)值為1850元。除對(duì)乙公司、己公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司對(duì)剩余債券仍作為持有至到期投資核算。
其他資料：(P/A,7%,4)=3.3872;(P/S,7%,4)=0.7629
要求：
(1)判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算甲公司2012年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)判斷甲公司持有乙公司債券2012年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說明理由。如需計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)判斷甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司2012年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。
(5)判斷甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并計(jì)算甲公司2012年度因持有丁公司股票確認(rèn)的損益。
(6)判斷甲公司2012年1月1日將持有戊公司股票重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
(7)判斷甲公司2013年12月31日出售己公司債券的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明判斷依據(jù)。
參考解析：
(1)甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)該劃分為持有至到期投資，因?yàn)椤肮芾韺訑M持有該債券至到期”。
甲公司取得乙公司債券時(shí)的賬務(wù)處理是：
借：持有至到期投資——成本 5000
貸：銀行存款 4795
持有至到期投資——利息調(diào)整 205
(2)甲公司2012年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益=4795×7%=335.65(萬元)
相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是：
借：應(yīng)收利息 300(5000×6%)
持有至到期投資——利息調(diào)整 35.65
貸：投資收益 335.65( 4795×7% )
借：銀行存款 300
貸：應(yīng)收利息 300
(3)2012年12月31日，持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200×(P/A,7%,4)+5000×(P/S,7%,4)=200×3.3872+5000×0.7629=4491.94
(萬元)，其賬面價(jià)值為4830.65(4 795+35.65)萬元。因其賬面價(jià)值大于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，所以該項(xiàng)金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額=4830.65-4491.94=338.71(萬元)，賬務(wù)處理為：
借：資產(chǎn)減值損失 338.71
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 338.71
(4)甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因?yàn)槌钟斜鞠奘酃蓹?quán)且對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
2012年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 400(12×100-800)
貸：其他綜合收益 400
(5)甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)，因?yàn)椤肮芾韺訑M隨時(shí)出售丁公司股票”。甲公司2012年度因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益=4.2×200-(920-200/10×0.6)=-68(萬元)。
(6)甲公司將持有的戊公司股票進(jìn)行重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是不正確的。因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)不能與其他金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。
更正的分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2400
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 308
盈余公積 30.8
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 277.2
貸：可供出售金融資產(chǎn) 2408
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 300
其他綜合收益 308
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) [200×(10-10.5)]100
貸：其他綜合收益 100
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
(7)甲公司“對(duì)剩余債券仍作為持有至到期投資核算”的處理不正確。因?yàn)榧坠緦⑸形吹狡诘某钟兄恋狡谕顿Y出售了，并且相對(duì)于該類投資在出售前的總額較大，所以需要在出售后將剩余的對(duì)乙公司、己公司的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
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