四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)

　　36

　　甲公司為一家生產(chǎn)制造型企業(yè)，2015年發(fā)生的與資產(chǎn)減值有關的事項如下：

　　(1)甲公司有一條流水線生產(chǎn)丙產(chǎn)品，該流水線由A、B、C三部機器構成，均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量;此外丙產(chǎn)品由包裝機包裝后對外銷售，包裝機由獨立核算的包裝車間使用，公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內部結算包裝費。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，該公司還用該包裝機承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝業(yè)務，收取包裝費。

　　(2)2015年12月31日，甲公司一項投資性房地產(chǎn)(房產(chǎn))出現(xiàn)減值跡象，預計該投資性房地產(chǎn)的可收回金額為8200萬元。該投資性房地產(chǎn)為2014年10月以銀行存款9000萬元購入的，其中包含相關稅費120萬元，于當月達到預定可使用狀態(tài)并對外出租，年租金為400萬元，采用成本模式進行后續(xù)計量。該房地產(chǎn)的預計使用年限為15年，凈殘值為零，采用直線法計提折舊，該房地產(chǎn)發(fā)生減值后，原折舊方法、預計使用年限不變。

　　(3)甲公司在2015年1月1日以250萬元的價格收購了乙公司80%的股權。在購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為300萬元，假定乙公司沒有負債和或有負債。甲公司在購買日編制的合并資產(chǎn)負債表中確認商譽10萬元。假定乙公司的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽，因此，甲公司至少應當在每年年度終了進行減值測試。在2015年末，甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為250萬元，自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為270萬元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料①，判斷資產(chǎn)組應如何認定，并簡要說明理由;

　　(2)根據(jù)資料②，計算投資性房地產(chǎn)業(yè)務對當期損益的影響，并寫出分析過程;

　　(3)根據(jù)資料③，簡述商譽減值測試的相關規(guī)定，并計算甲公司2015年末合并資產(chǎn)負債表中應列示的商譽金額。

　　參考解析：

　　(1)A、B、C三部機器應作為一個資產(chǎn)組，包裝機應作為一個單項資產(chǎn)。

　　理由：A、B、C三部機器組合在一起產(chǎn)生的現(xiàn)金流入獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。包裝機除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝業(yè)務，收取包裝費，說明包裝機可以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，故不與A、B、C三部機器認定為一個資產(chǎn)組。

　　(2)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，可收回金額=8200(萬元)，期末賬面價值=9000-9000/15/12×(2+12)=8300(萬元)，應確認的減值損失=8300-8200=100(萬元)，當年因計提折舊計入其他業(yè)務成本的金額=9000/15=600(萬元)，當年租金收入計入其他業(yè)務收入的金額=400(萬元)。

　　因此，投資性房地產(chǎn)業(yè)務對當期損益的影響=400―600―100=-300(萬元)。

　　(3)商譽減值測試的規(guī)定：商譽應當結合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合至少在每年年度終了進行減值測試。

　　相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認減值損失，減值損失金額應當首先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，然后根據(jù)除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

　　甲公司2015年年末合并資產(chǎn)負債表中應列示的商譽金額為0。

　　2015年末，乙資產(chǎn)組(包含所有商譽)的賬面價值為282.5(270+10/80%)萬元，可收回金額為250萬元，所以乙資產(chǎn)組(包含所有商譽)發(fā)生的減值為32.5萬元，首先應抵減商譽的金額12.5(10/80%)萬元，剩余部分20萬元確認為其他資產(chǎn)減值損失。而合并報表中只需要確認母公司享有的商譽減值金額，所以合并報表中應確認商譽減值準備10萬元，最終合并報表中列示的商譽金額為0(10-10)。

　　37

　　A公司在2011年～2013年發(fā)生了如下與債務重組相關的事項：

　　(1)2011年1月10日，A公司銷售給B公司一批庫存商品，價款2200萬元(包含應收取的增值稅額)，合同約定8個月后結清款項。8個月后，由于B公司發(fā)生財務困難，無法支付該價款。A公司已于2011年6月30日，對該筆應收賬款計提了壞賬準備20萬元。

　　(2)2012年1月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意豁免B公司200萬元債務，同時B公司應以一項無形資產(chǎn)和一項投資性房地產(chǎn)抵償部分債務。

　　B公司的無形資產(chǎn)的賬面原值為1500萬元，已計提攤銷200萬元，公允價值為1200萬元;投資性房地產(chǎn)的賬面價值為600萬元(其中成本為500萬元，公允價值變動為100萬元)，公允價值為200萬元。剩余債務自2012年1月1日起延期2年，并按照4%(與實際利率相同)的利率計算利息，同時約定，如果2012年B公司實現(xiàn)利潤，則次年利率上升至6%，如果不能實現(xiàn)利潤則維持4%的利率，利息按年支付。

　　(3)B公司在債務重組時預計2012年很可能實現(xiàn)盈利。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計算A公司債務重組后剩余應收賬款的公允價值。

　　(2)計算B公司債務重組利得的金額。

　　(3)分別編制A公司和B公司在債務重組日的分錄。

　　(4)假如2012年B公司實現(xiàn)盈利，分別編制A公司和B公司債務重組后的會計處理。

　　(5)假如2012年B公司沒有實現(xiàn)盈利，編制B公司償還債務的會計處理。

　　參考解析：

　　(1)計算A公司債務重組后剩余應收賬款的公允價值;

　　A公司2012年1月1日重組后應收賬款的公允價值=2200-豁免200-1200-200=600(萬元)

　　(2)計算B公司債務重組利得的金額;

　　B公司的債務重組利得=2200-(1200+200)-600-600×(6%-4%)=188(萬元)

　　(3)A公司：

　　借：應收賬款——債務重組　 　 600

　　無形資產(chǎn)　　　　　　 　 1200

　　投資性房地產(chǎn)　　　 　 　200

　　壞賬準備　　　　　 　 　20

　　營業(yè)外支出 ——債務重組損失 180

　　貸：應收賬款　　　 2200

　　B公司：

　　借：應付賬款 2 200

　　累計攤銷　　　　　 　　　　 　200

　　營業(yè)外支出 ——處置非流動資產(chǎn)損失 100(1300-1200)

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　 　　　1500

　　其他業(yè)務收入　　　　　 　 　 　200

　　應付賬款 ——債務重組　　 　　　600

　　預計負債　　 　 12(600×2%×1)

　　營業(yè)外收入 ——債務重組利得 　　188

　　同時將投資性房地產(chǎn)的賬面價值結轉入其他業(yè)務成本

　　借：其他業(yè)務成本 500

　　公允價值變動損益 100

　　貸：投資性房地產(chǎn) ——成本 500

　　——公允價值變動 100

　　(4)假如2012年B公司實現(xiàn)盈利，則：

　　A公司：

　　2012年12月31日收到利息=600×4%=24(萬元)

　　借：銀行存款　　　　　　　24

　　貸：財務費用　　　　　　　24

　　2013年12月31日

　　借：銀行存款 636

　　貸：應收賬款 ——債務重組 600

　　財務費用 24(600×4%)

　　營業(yè)外支出 ——債務重組損失

　　12(600×2%)

　　B公司：

　　2012年12月31日支付利息=600×4%=24(萬元)

　　借：財務費用　　　　　　　24

　　貸：銀行存款　　　 　　　 24

　　2013年12月31日

　　借：應付賬款——債務重組 600

　　財務費用 24

　　預計負債 12

　　貸：銀行存款 636

　　(5)假定B公司2012年未實現(xiàn)盈利，將預計負債轉入營業(yè)外收入

　　2012年12月31日：

　　借：財務費用　　 　24

　　貸：銀行存款　　　　 24

　　借：預計負債 12

　　貸：營業(yè)外收入 12

　　2013年12月31日：

　　借：應付賬款——債務重組　 　　600

　　財務費用　　　　　　　　　　24

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　624

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