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          1. 首頁(yè) - 網(wǎng)校 - 萬(wàn)題庫(kù) - 美好明天 - 直播 - 導(dǎo)航

            2016中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前40天必做題(2)

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              五、綜合題(本類題共2小題,第1小題18分,第2小題15分,共33分,凡要求計(jì)算的項(xiàng)目,除特別說(shuō)明外,均列出計(jì)算過(guò)程,計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)

              38

              2013年1月2日,A公司取得B公司80%股權(quán),對(duì)價(jià)為一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn),可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值為6200萬(wàn)元,賬面價(jià)值為5800萬(wàn)元(包括成本5000萬(wàn)元,公允價(jià)值變動(dòng)800萬(wàn)元),無(wú)形資產(chǎn)賬面原值3000萬(wàn)元,已計(jì)提累計(jì)攤銷1500萬(wàn)元,公允價(jià)值為2300萬(wàn)元。

              當(dāng)日辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù),A公司取得對(duì)B公司的控制權(quán)。

              B公司當(dāng)日凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬(wàn)元,賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元,包括實(shí)收資本4000萬(wàn)元,資本公積1500萬(wàn)元,其他綜合收益500萬(wàn)元,盈余公積300萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)2700萬(wàn)元。公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額由以下兩筆資產(chǎn)組成:

              項(xiàng)目

              公允價(jià)值

              賬面價(jià)值

              預(yù)計(jì)負(fù)債

              500

              0

              固定資產(chǎn)

              2500

              1000

              該固定資產(chǎn)為銷售部門使用的固定資產(chǎn),尚可使用年限為10年,或有事項(xiàng)是一項(xiàng)未決訴訟,至2013年底已結(jié)案,實(shí)際支出200萬(wàn)元。

              2013年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元,提取盈余公積50萬(wàn)元,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入其他綜合收益的金額為100萬(wàn)元,當(dāng)年未發(fā)放股利。當(dāng)年A公司出售給B公司一批存貨,售價(jià)為500萬(wàn)元,成本為400萬(wàn)元,當(dāng)年B公司對(duì)外出售50%

              2014年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元,提取盈余公積40萬(wàn)元,當(dāng)年發(fā)放現(xiàn)金股利50萬(wàn)元,上年從A公司購(gòu)入的存貨本年全部出售。

              假設(shè)該企業(yè)合并屬于非同一控制下企業(yè)合并,且B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值,A、B公司適用的所得稅稅率均為25%。

              假定不考慮其他因素。

              要求:

              (1)編制2013年初A公司取得股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

              (2)編制購(gòu)買日A公司編制合并報(bào)表時(shí)的調(diào)整抵銷分錄。

              (3)編制2013年末合并報(bào)表中的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄。

              (4)編制2014年末合并報(bào)表中的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄。

              參考解析:

              【正確答案】 (1)會(huì)計(jì)分錄為:

              借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 8500

              累計(jì)攤銷 1500

              貸:無(wú)形資產(chǎn) 3000

              營(yíng)業(yè)外收入 800

              可供出售金融資產(chǎn) ——成本 5000

              ——公允價(jià)值變動(dòng) 800

              投資收益 400

              借:其他綜合收益 800

              貸:投資收益 800

              (2)調(diào)整B公司凈資產(chǎn)的分錄:

              借:固定資產(chǎn) 1500

              遞延所得稅資產(chǎn) 125

              貸:資本公積 750

              預(yù)計(jì)負(fù)債 500

              遞延所得稅負(fù)債 375

              借:實(shí)收資本 4000

              資本公積 2250

              其他綜合收益 500

              盈余公積 300

              未分配利潤(rùn) 2700

              商譽(yù) 700

              貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 8500

              少數(shù)股東權(quán)益 1950

              (3)對(duì)于購(gòu)買日預(yù)計(jì)負(fù)債和固定資產(chǎn)差額的調(diào)整:

              借:固定資產(chǎn) 1500

              遞延所得稅資產(chǎn) 125

              貸:資本公積 750

              預(yù)計(jì)負(fù)債 500

              遞延所得稅負(fù)債 375

              期末調(diào)整

              借:預(yù)計(jì)負(fù)債 500

              銷售費(fèi)用 (1500/10)150

              貸:營(yíng)業(yè)外支出 500

              固定資產(chǎn) ——累計(jì)折舊 150

              借:遞延所得稅負(fù)債 37.5

              所得稅費(fèi)用 87.5

              貸:遞延所得稅資產(chǎn) 125

              對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的調(diào)整:

              借:營(yíng)業(yè)收入 500

              貸:營(yíng)業(yè)成本 500

              借:營(yíng)業(yè)成本 50

              貸:存貨 50

              借:遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

              貸:所得稅費(fèi)用 12.5

              調(diào)整后的凈利潤(rùn)=500-150+500-87.5=762.5(萬(wàn)元),所以權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理為:

              借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 690

              貸:投資收益 (762.5×80%)610

              其他綜合收益 80

              A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和B公司所有者權(quán)益的抵銷:

              借:實(shí)收資本 4000

              資本公積 2250

              其他綜合收益 600

              盈余公積 350

              未分配利潤(rùn) 3412.5(2700+762.5-50)

              商譽(yù) 700

              貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 9190(8500+690)

              少數(shù)股東權(quán)益 2122.5

              A公司投資收益和B公司未分配利潤(rùn)的抵銷:

              借:投資收益 610

              少數(shù)股東損益 152.5

              未分配利潤(rùn) ——年初 2700

              貸:提取盈余公積 50

              未分配利潤(rùn) ——年末 3412.5

              (4)對(duì)于購(gòu)買日預(yù)計(jì)負(fù)債和固定資產(chǎn)差額的調(diào)整:

              借:固定資產(chǎn) 1500

              遞延所得稅資產(chǎn) 125

              貸:資本公積 750

              預(yù)計(jì)負(fù)債 500

              遞延所得稅負(fù)債 375

              借:預(yù)計(jì)負(fù)債 500

              貸:未分配利潤(rùn) ——年初 350

              固定資產(chǎn) ——累計(jì)折舊 150

              借:遞延所得稅負(fù)債 37.5

              未分配利潤(rùn) ——年初 87.5

              貸:遞延所得稅資產(chǎn) 125

              借:銷售費(fèi)用 (1500/10)150

              貸:固定資產(chǎn) ——累計(jì)折舊 150

              借:遞延所得稅負(fù)債 37.5

              貸:所得稅費(fèi)用 37.5

              對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的調(diào)整:

              借:未分配利潤(rùn)——年初 50

              貸:營(yíng)業(yè)成本 50

              借:遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

              貸:未分配利潤(rùn) ——年初 12.5

              借:所得稅費(fèi)用 12.5

              貸:遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

              調(diào)整后的凈利潤(rùn)=400-150+37.5=287.5(萬(wàn)元),所以權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理為:

              借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 690

              貸:未分配利潤(rùn) ——年初 610

              其他綜合收益 80

              借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 (287.5×80%)230

              貸:投資收益 230

              借:投資收益 40

              貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 40

              A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和B公司所有者權(quán)益的抵銷:

              借:實(shí)收資本 4000

              資本公積 2250

              其他綜合收益 600

              盈余公積 390

              未分配利潤(rùn) 3610(3412.5+287.5-40-50)

              商譽(yù) 700

              貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 9380(9190+230-40)

              少數(shù)股東權(quán)益 2170

              A公司投資收益和B公司未分配利潤(rùn)的抵銷:

              借:投資收益 230

              少數(shù)股東損益 57.5

              未分配利潤(rùn) ——年初 3412.5

              貸:提取盈余公積 40

              對(duì)所有者(或股東)的分配 50

              未分配利潤(rùn) ——年末 3610

              【答案解析】

              【該題針對(duì)“(2015)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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