四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)

　　36

　　A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“A公司”)，自2009年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的方法核算所得稅。該公司適用的所得稅稅率為25%。該公司2014年末部分資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的情況如下：

　　(1)2014年4月1日，購入3年期國庫券，實(shí)際支付價(jià)款為2034萬元，債券面值2000萬元，每年4月1日付息一次，到期還本，票面年利率為5%，實(shí)際利率為4%。A公司將其劃分為持有至到期投資。稅法規(guī)定，國庫券利息收入免征所得稅。

　　(2)A公司2014年12月10日因銷售商品給H公司而確認(rèn)應(yīng)收賬款100萬元，其相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤(rùn)中。至2014年12月31日，A公司尚未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　(3)2014年，A公司將其所持有的交易性證券以其公允價(jià)值120萬元計(jì)價(jià)，該批交易性證券的成本為122萬元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。

　　(4)A公司編制的2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表中，“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目金額為100萬元，該款項(xiàng)是A公司尚未繳納的滯納金。按照稅法規(guī)定，各項(xiàng)稅收的滯納金不得稅前扣除。

　　(5)假定A公司2014年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)1800萬元，以前年度不存在未彌補(bǔ)的虧損;除上述事項(xiàng)外，A公司當(dāng)年不存在其他與所得稅計(jì)算繳納相關(guān)的事項(xiàng)，暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，A公司以后年度很可能獲得足夠用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。

　　要求：

　　(1)請(qǐng)分析A公司2014年12月31日上述各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)各為多少。

　　(2)請(qǐng)根據(jù)題中信息分析A公司上述事項(xiàng)中，哪些構(gòu)成暫時(shí)性差異?并請(qǐng)具體說明其屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，以及所得稅的影響。

　　(3)計(jì)算A公司2014年所得稅費(fèi)用并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　參考解析：

　　(1)①該國庫券2014年12月31日的賬面價(jià)值=2034-(2000×5%×9/12-2034×4%×9/12)=2020.02(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=2020.02萬元。

　�、谠擁�(xiàng)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為100萬元;相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤(rùn)中，并且期末未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，因此該應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬元。

　�、墼撆�交易性證券2014年12月31日的賬面價(jià)值為120萬元;按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變，所以計(jì)稅基礎(chǔ)是122萬元。

　�、茉擁�(xiàng)負(fù)債2014年12月31日的賬面價(jià)值為100萬元;按照稅法規(guī)定，各項(xiàng)稅收的滯納金不得稅前扣除，所以計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬元。

　　(2)①該國庫券賬面價(jià)值2020.02萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)2020.02萬元相等，不形成暫時(shí)性差異。

　�、谠擁�(xiàng)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為100萬元，故不存在暫時(shí)性差異。

　�、墼撆�證券的賬面價(jià)值120萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)122萬元之間的差額2萬元，構(gòu)成一項(xiàng)暫時(shí)性差異。屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=2×25%=0.5(萬元)。

　�、茉擁�(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不構(gòu)成暫時(shí)性差異。

　　(3)2014年應(yīng)交所得稅=(1800-2034×4%×9/12+2+100)×25%=460.25(萬元)

　　2014年遞延所得稅費(fèi)用=-0.5萬元

　　因此，2014年所得稅費(fèi)用=460.25-0.5=459.75

　　(萬元)

　　借：所得稅費(fèi)用 459.75

　　遞延所得稅資產(chǎn) 0.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 460.25

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“(2015)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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