五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。)

　　38

　　甲公司(上市公司)和乙公司(股份有限公司)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2015年1月1日，甲公司銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價(jià)款為2000萬(wàn)元(不含增值稅)。雙方約定3個(gè)月后付款。乙公司因財(cái)務(wù)困難無法按期支付貨款。至2015年12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備234萬(wàn)元。2015年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：

　　(1)乙公司以100萬(wàn)元現(xiàn)金償還部分債務(wù)，甲公司已于當(dāng)日收到乙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，款項(xiàng)已收存銀行。

　　(2)乙公司以一項(xiàng)專利權(quán)和一批A產(chǎn)品抵償部分債務(wù)，專利權(quán)賬面原價(jià)為350萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷100萬(wàn)元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10萬(wàn)元，公允價(jià)值為280萬(wàn)元。A產(chǎn)品賬面成本為180萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為200萬(wàn)元，A產(chǎn)品已于2015年12月31日運(yùn)抵甲公司。甲公司將取得的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，取得的A產(chǎn)品作為庫(kù)存商品核算，當(dāng)日辦理完相關(guān)手續(xù)。

　　(3)乙公司將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為其100萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股市價(jià)為5元。不考慮其他因素，甲公司將取得的股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。乙公司已于2015年12月31日辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　(4)甲公司同意免除乙公司剩余債務(wù)的40%，將剩余債務(wù)延期至2017年12月31日償還，并從2016年1月1日起按年利率4%計(jì)算利息。但如果乙公司從2016年起，年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額超過100萬(wàn)元，則當(dāng)年利率上升為6%。如果乙公司年利潤(rùn)總額低于100萬(wàn)元，則當(dāng)年仍按年利率4%計(jì)算利息(與實(shí)際利率相同)。乙公司2015年年末預(yù)計(jì)未來每年利潤(rùn)總額均很可能超過100萬(wàn)元。

　　(5)乙公司2016年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額120萬(wàn)元，2017年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額80萬(wàn)元。乙公司于每年年末支付利息。

　　(6)其他資料：

　�、偌俣ㄉ鲜鰧＠麢�(quán)不考慮增值稅的影響;

　�、诩俣ú豢紤]貨幣時(shí)間價(jià)值的影響;

　　③或有應(yīng)收金額實(shí)際收到時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，或有應(yīng)付金額沒有發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2015年12月31日債務(wù)重組業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制乙公司2015年12月31日債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司2016年12月31日和2017年12月31日債務(wù)重組業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制乙公司2016年12月31日和2017年12月31日債務(wù)重組業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　參考解析：

　　(1)2015年12月31日，甲公司重組債權(quán)的公允價(jià)值(未來應(yīng)收本金)=(2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5)×(1-40%)=735.6(萬(wàn)元);甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)

　　重組損失=2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5-735.6-234=256.4(萬(wàn)元)。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 100

　　無形資產(chǎn) 280

　　庫(kù)存商品 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司 500

　　應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 735.6

　　營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 256.4

　　壞賬準(zhǔn)備 234

　　貸：應(yīng)收賬款 2340

　　(2)2015年12月31日，乙公司重組債務(wù)的公允價(jià)值(未來應(yīng)付本金)=(2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5)×(1-40%)=735.6(萬(wàn)元);應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額=735.6×(6%-4%)×2=29.42(萬(wàn)元);乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得：2000 ×1.17-100-280-200×1.17-100×5-735.6-29.42=460.98(萬(wàn)元)。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)付賬款 2340

　　累計(jì)攤銷 100

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10

　　貸：銀行存款 100

　　無形資產(chǎn) 350

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34

　　股本 100

　　資本公積—股本溢價(jià) 400

　　應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 735.6

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 29.42

　　營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 40

　　—債務(wù)重組利得 460.98

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180

　　貸：庫(kù)存商品 180

　　(3)

　　2016年12月31日收取利息=735.6 × 6%=44.14(萬(wàn)元)。

　　借：銀行存款 44.14

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 44.14

　　2017年12月31日收取利息=735.6×4%=29.42(萬(wàn)元)。

　　借：銀行存款 765.02

　　貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 735.6

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 29.42

　　(4)

　　2016年12月31日支付利息=735.6×6%=44.14(萬(wàn)元)。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 29.43

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 14.71

　　貸：銀行存款 44.14

　　2017年12月31日支付利息=735.6×4%=29.42(萬(wàn)元)。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 29.42

　　應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 735.6

　　貸：銀行存款 765.02

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 14.71

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 14.71

　　39

　　A公司2015年和2016年與股權(quán)投資有關(guān)的資料如下：

　　(1)A公司2015年1月2日以一組資產(chǎn)交換甲公司持有B公司60%的股權(quán)，并作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，取得股權(quán)后能夠?qū)�B公司實(shí)施控制。A公司另支付資產(chǎn)評(píng)估和法律咨詢等費(fèi)用60萬(wàn)元。該組資產(chǎn)包括銀行存款、庫(kù)存商品、一項(xiàng)固定資產(chǎn)(機(jī)器設(shè)備)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)(專利權(quán))。該組資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值有關(guān)資料如下：

　　單位：萬(wàn)元

　　項(xiàng)目 公允價(jià)值

　　賬面價(jià)值

　　銀行存款

　　430

　　430

　　庫(kù)存商品

　　1000

　　800(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)

　　固定資產(chǎn)(機(jī)器設(shè)備)

　　2000

　　1500(原價(jià)2000，累計(jì)折舊500)

　　無形資產(chǎn)(專利權(quán))

　　1000

　　800(原價(jià)2000，累計(jì)攤銷1200)

　　合計(jì)

　　4430

　　3530

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