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甲公司為建造一條生產(chǎn)線，2016年1月1日發(fā)行面值為3000萬元，票面年利率為5%的3年期分期付息到期一次還本債券(于次年年初支付上年度利息)，募集價(jià)款為3069.75萬元，發(fā)行費(fèi)用為150萬元，收到價(jià)款凈額為2919.75萬元，實(shí)際年利率為6%。
甲公司還有兩筆一般借款：
第一筆一般借款為2015年10月1日取得，本金為2000萬元，年利率為6%，期限為2年;
第二筆一般借款為2015年12月1日取得，本金為3000萬元，年利率為7%，期限為18個(gè)月。
工程采用出包方式，發(fā)生的支出如下：
2016年1月2日支出1000萬元(承包方于該日開始開工建設(shè))
2016年5月1日支出1600萬元
2016年8月1日支出1400萬元
2016年9月1日，由于發(fā)生安全事故造成人員傷亡，工程停工，至2016年12月31日，工程尚未開工。專門借款未動(dòng)用部分用于短期投資，月收益率為0.5%。
要求：
(1)判斷該在建工程在2016年的資本化期間并說明理由。
(2)編制發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算2016年專門借款及一般借款應(yīng)予資本化的金額，編制與在建工程相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)資本化期間為：2016年1月2日至2016年8月31日。
理由：因?yàn)樽?016年1月2日發(fā)生了資產(chǎn)支出，同時(shí)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始，所以為開始資本化的時(shí)點(diǎn)。2016年9月1日至2016年12月31日，由于非正常原因?qū)е鹿こ讨袛噙B續(xù)超過3個(gè)月，因此應(yīng)暫停資本化。
(2)
借：銀行存款 2919.75
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 80.25
貸：應(yīng)付債券—面值 3000
(3)
�、賹ｉT借款：
2016年專門借款利息費(fèi)用總額=2919.75×6%=175.19(萬元);
2016年用于短期投資取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.19(萬元);
2016年專門借款利息費(fèi)用資本化金額=2919.75×6%×8/12-43.19=73.60(萬元)。
�、谝话憬杩睿�
2016年一般借款利息費(fèi)用總額=2000×6%+3000×7%=330(萬元);
2016年一般借款利息資本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)×100%=6.6%：
2016年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1000+1600+1400-2919.75)×1/12=90.02(萬元);
2016年一般借款利息資本化金額=90.02×6.6%=5.94(萬元)。
會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 4000
貸：銀行存款 4000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 58.4(2919.75×6%×4/12)
在建工程 73.60
應(yīng)收利息 43.19
貸：應(yīng)付利息 150(3000×5%)
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 25.19(175.19-150)
借：在建工程 5.94
財(cái)務(wù)費(fèi)用 324.06
貸：應(yīng)付利息 330
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