四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36

　　甲公司從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)，對出租的商品房、土地使用權(quán)和商鋪均采用成本模式進行后續(xù)計量。甲公司的財務(wù)經(jīng)理在復(fù)核2015年度財務(wù)報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷：

　　(1)1月1日，因商品房滯銷，董事會決定將兩棟商品房用于出租。1月20日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同將兩棟已于當(dāng)月完工的商品房以經(jīng)營租賃方式提供給乙公司使用。兩棟出租商品房的賬面余額為9000萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值為10000萬元。該出租商品房預(yù)計使用年限均為50年，預(yù)計凈殘值均為零，均采用年限平均法計提折舊。

　　甲公司認(rèn)為其出租的商品房屬于存貨，因此2015年未對商品房計提折舊。

　　(2)1月5日，收回租賃期屆滿的一宗土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)用于建造辦公樓。該土地使用權(quán)原取得時成本為5000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，攤銷期限為50年，至辦公樓開工之日已攤銷10年，采用直線法攤銷，無殘值。辦公樓于3月1日開始建造，至年末尚未完工，共發(fā)生工程支出3500萬元。

　　甲公司將土地使用權(quán)的賬面價值計人辦公樓成本。

　　(3)3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，并計劃對其重新裝修后繼續(xù)用于出租。該商鋪成本為6500萬元，至重新裝修之日，已計提折舊2000萬元，賬面價值為4500萬元，未計提減值準(zhǔn)備。裝修工程于8月1日開始，于年末完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生裝修支出1500萬元，替換原裝修支出的賬面價值為300萬元。裝修后預(yù)計租金收入將大幅增加。

　　甲公司將發(fā)生的裝修支出1500萬元計入當(dāng)期損益。

　　假設(shè)甲公司沒有其他投資性房地產(chǎn)。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司2015年對出租商品房未計提折舊的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù);如果甲公司出租的商品房2015年需要計提折舊，請計算折舊額。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司2015年對土地使用權(quán)的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù);如果甲公司土地使用權(quán)不計入辦公樓成本，請計算2015年土地使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額。

　　(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司將發(fā)生的裝修支出1500萬元計入當(dāng)期損益的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù)。計算商鋪2015年12月31日的賬面價值。

　　(4)計算2015年12月31日上述事項應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中投資性房地產(chǎn)項目列報的金額。

　　參考解析：

　　(1)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司將商品房對外出租，則存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，甲公司對出租的商品房采用成本模式進行后續(xù)計量，則應(yīng)計提折舊。2015年應(yīng)計提的折舊金額=9000÷50×11/12=165(萬元)。

　　(2)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的辦公樓屬于其固定資產(chǎn)，按規(guī)定，土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，作為無形資產(chǎn)單獨核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。2015年土地使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額=5000÷50=100(萬元)。

　　(3)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：企業(yè)對商鋪重新裝修且發(fā)生裝修支出金額較大，裝修后預(yù)計租金收入將大幅增加，符合確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)予資本化。

　　2015年12月31日商鋪的賬面價值=4500-300+1500=5700(萬元)。

　　(4)2015年12月31日甲公司因上述事項應(yīng)在投資性房地產(chǎn)項目列報的金額=9000-165+5700=14535(萬元)。

　　37

　　甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門 2016年1月在對其2015年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)2015年12月31日，甲公司無形資產(chǎn)賬面價值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系甲公司于2015年7月15日購入，入賬價值為1200萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。2015年第四季度以來，市場上出現(xiàn)更先進的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)，甲公司預(yù)計丙產(chǎn)品市場占有率將大幅下滑。年末，甲公司估計該專利技術(shù)的可收回金額為600萬元。

　　假定至2015年12月31日用該無形資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部完工但尚未對外出售。

　　2015年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：

　�、偌坠�司計算確定該專利技術(shù)的累計攤銷額為100萬元，賬面價值為1100萬元。

　　②甲公司按該專利技術(shù)可收回金額低于賬面價值的差額計提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500萬元。

　　(2)2015年1月30日，甲公司從乙公司購入一項專利權(quán)Y，支付價款400萬元(不考慮增值稅)，同時支付相關(guān)稅費30萬元，該項專利權(quán)自取得當(dāng)日起用于生產(chǎn)X產(chǎn)品，法律保護期限為15年，甲公司預(yù)計運用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。就該項專利技術(shù)，A公司向甲公司承諾在滿5年后以100萬元購買該專利權(quán)。按照甲公司管理層目前的持有計劃來看，準(zhǔn)備在滿5年后將其出售給A公司。甲公司采用直線法攤銷該項無形資產(chǎn)。2015年度1月份發(fā)生宣傳新產(chǎn)品一X產(chǎn)品的相關(guān)廣告費用50萬元。假定至2015年12月31日用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的X產(chǎn)品均未完工。甲公司相關(guān)會計處理如下：

　　借：無形資產(chǎn) 480

　　貸：銀行存款 480

　　2015年無形資產(chǎn)攤銷額=480÷10×11/12=44(萬元)。

　　借：生產(chǎn)成本 44

　　貸：累計攤銷 44

　　(3)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司2015年10月1日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將一項專利的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為260萬元，乙公司應(yīng)于2016年1月10日前支付上述款項;甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2016年1月20日前完成專利權(quán)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

　　甲公司專利權(quán)系2010年10月達到預(yù)定用途并投入使用，成本為600萬元，預(yù)計使用年限為10年，無殘值，采用直線法攤銷，至2015年9月30日未計提減值準(zhǔn)備。

　　2015年度，甲公司對該專利權(quán)共攤銷了60萬元，相關(guān)會計處理如下：

　　借：管理費用 60

　　貸：累計攤銷 60

　　要求：根據(jù)上述資料，判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄(有關(guān)會計差錯涉及損益的通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”的會計分錄)。

　　參考解析：

　　(1)

　�、俨徽�確。

　　理由：無形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷。所以截止到2015年12月31日無形資產(chǎn)攤銷額=1200÷5×6/12=120(萬元)，賬面價值=1200-120=1080(萬元)。

　　更正分錄如下：

　　借：庫存商品 20(120-100)

　　貸：累計攤銷 20

　�、诓徽�確。

　　理由：應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=1080-600=480(萬元)。

　　更正分錄如下：

　　借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20(500-480)

　　貸：以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)減值損失 20

　　(2)事項(2)會計處理不正確。

　　理由：甲公司為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費應(yīng)計入銷售費用，則該無形資產(chǎn)的入賬價值=400+30=430(萬元)，無形資產(chǎn)應(yīng)按5年攤銷，無形資產(chǎn)攤銷時應(yīng)考慮預(yù)計凈殘值100萬元，無形資產(chǎn)應(yīng)自取得當(dāng)月開始攤銷。

　　更正分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整—銷售費用 50

　　貸：無形資產(chǎn) 50

　　專利權(quán)Y在2015年應(yīng)攤銷金額=(430-100)/5=66(萬元)。

　　借：生產(chǎn)成本 22(66-44)

　　貸：累計攤銷 22

　　(3)事項(3)會計處理不正確。

　　理由：持有待售的無形資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起不再攤銷，應(yīng)按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

　　至2015年9月30日累計攤銷=600÷10×5=300(萬元)，賬面價值=600-300=300(萬元)，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=300-260=40(萬元)，2015年1～9月份攤銷額=600/10×9/12=45(萬元)。

　　更正分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)減值損失 40

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40

　　借：累計攤銷 15(60-45)

　　貸：以前年度損益調(diào)整—管理費用 15

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