五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。)

　　38

　　1.為提高閑置資金的使用效率，甲公司2016年度進(jìn)行了以下投資：

　　(1)1月1日，購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬(wàn)張，支付價(jià)款9500萬(wàn)元，另支付手續(xù)費(fèi)90.12萬(wàn)元。該債券期限為5年，每張面值為100元，實(shí)際年利率為7%，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。

　　12月31日，甲公司收到2016年度利息600萬(wàn)元。根據(jù)乙公司公開(kāi)披露的信息，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來(lái)年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬(wàn)元。當(dāng)日市場(chǎng)年利率為5%。

　　(2)4月10日，購(gòu)買丙公司首次公開(kāi)發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款800萬(wàn)元。甲公司取得丙公司股票后，對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時(shí)沒(méi)有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒(méi)有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃。12月31日，丙公司股票的公允價(jià)值為每股12元。

　　(3)5月15日，從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買丁公司股票200萬(wàn)股，共支付價(jià)款920萬(wàn)元。取得丁公司股票時(shí).丁公司已宣告每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元。尚未發(fā)放現(xiàn)金股利。

　　甲公司取得丁公司股票后，對(duì)丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票。

　　12月31日.丁公司股票公允價(jià)值為每股4.2元。

　　相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;

　　(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3872。

　　相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，6%，5)=0.7473;(P/F，7%，5)=0.7130;

　　(P/F，5%，4)=0.8227;(P/F，6%，4)=0.7921;(P/F，7%，4)=0.7629。

　　本題中不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，并說(shuō)明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司2016年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)判斷甲公司持有的乙公司債券2016年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說(shuō)明理由。如應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)判斷甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，并說(shuō)明理由，并編制甲公司2016年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)判斷甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，并說(shuō)明理由，并計(jì)算甲公司2016年度因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的收益。

　　參考解析：

　　(1)

　　甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為持有至到期投資。

　　理由：甲公司有充裕的現(xiàn)金，且管理層擬持有該債券至到期。

　　借：持有至到期投資—成本 10000

　　貸：銀行存款 9590.12

　　持有至到期投資—利息調(diào)整 409.88(10000-9590.12)

　　(2)

　　2016年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=9590.12×7%=671.31(萬(wàn)元)，“持有至到期投資—利息調(diào)整”攤銷額=671.31-10000×6%=71.31(萬(wàn)元)。

　　借：應(yīng)收利息 600

　　持有至到期投資—利息調(diào)整 71.31

　　貸：投資收益 671.31

　　借：銀行存款 600

　　貸：應(yīng)收利息 600

　　(3)

　　2016年12月31日持有至到期投資攤余成本=9590.12+71.31=9661.43(萬(wàn)元);

　　2016年12月31日持有至到期投資未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400×(P/A，7%，4)+10000×(P/F，7%，4)=400×3.3872+10000×0.7629=8983.88(萬(wàn)元);

　　未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于2016年12月31日持有至到期投資攤余成本，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=9661.43-8983.88=677.55(萬(wàn)元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 677.55

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 677.55

　　【提示】持有至到期投資確認(rèn)減值時(shí)，按照購(gòu)入時(shí)的實(shí)際利率折現(xiàn)確定未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

　　(4)

　　甲公司應(yīng)將購(gòu)入丙公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　理由：持有丙公司限售股權(quán)對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，且甲公司取得丙公司股票時(shí)沒(méi)有將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒(méi)有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃，所以根據(jù)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　2016年12月31日會(huì)計(jì)處理為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 400

　　貸：其他綜合收益 400(100×12-800)

　　(5)

　　甲公司購(gòu)入丁公司的股票投資應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　理由：甲公司取得的丁公司股票公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，對(duì)丁公司不具有控制、共同控制或重大影響且甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票，所以應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　2016年因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的收益=200×4.2-(920-200÷10×0.6)=-68(萬(wàn)元)。

關(guān)注566會(huì)計(jì)職稱微信第一時(shí)間獲取試題、內(nèi)部資料等信息!

會(huì)計(jì)職稱題庫(kù)【手機(jī)題庫(kù)下載】 | 微信搜索"566會(huì)計(jì)職稱"

　　相關(guān)推薦：

　　考試吧策劃：2016年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試備考專題

　　2016年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《各科目》大綱匯總

　　各地2016中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試補(bǔ)報(bào)名時(shí)間及入口匯總