五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38

　　甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲公司申報2015年度企業(yè)所得稅時，涉及以下事項：

　　(1)2015年12月31日，甲公司對商譽(yù)計提減值準(zhǔn)備2000萬元。該商譽(yù)系2014年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司100%股權(quán)，對丁公司進(jìn)行吸收合并時形成的，初始計量金額為3000萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費(fèi)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時，允許稅前扣除。

　　(2)2015年9月5日，甲公司以1200萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為1400萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。

　　(3)2015年1月1日，甲公司開始對A設(shè)備計提折舊。A設(shè)備的成本為4000萬元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為16年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。

　　(4)甲公司持有乙公司40%股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資系甲公司2014年2月8 日購入，其初始投資成本為3000萬元，初始投資成本大于投資時應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為200萬元。2015年權(quán)益法核算確認(rèn)投資收益300萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。

　　(5)甲公司自行研發(fā)某項無形資產(chǎn)，2015年度共發(fā)生研發(fā)支出200萬元，其中研究階段支出20萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件支出60萬元，符合資本化條件支出120萬元形成無形資產(chǎn)，假定該無形資產(chǎn)于2015年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，采用直線法按5年攤銷，無殘值。攤銷金額計入管理費(fèi)用。甲公司該項無形資產(chǎn)的攤銷方法、預(yù)計使用年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。

　　(6)甲公司的c建筑物于2013年12月30日投入使用并直接對外出租，成本為6800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。2015年12月31日，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為1100萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后的金額作為其計稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。

　　(7)其他相關(guān)資料

　�、�2014年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補(bǔ)的虧損2600萬元，甲公司對這部分未彌補(bǔ)虧損已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)650萬元。

　　②甲公司2015年實(shí)現(xiàn)利潤總額6182萬元。

　�、鄢�上述各項外，甲公司會計處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。

　�、芗坠�司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，預(yù)計未來期間適用所得稅稅率不會發(fā)生變化。

　�、菁坠�司對上述交易或事項已按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。

　�、薷鶕�(jù)稅法規(guī)定未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)支出，按照發(fā)生額的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)，按照無形資產(chǎn)成本150%攤銷。

　　要求：

　　(1)確定甲公司2015年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值及其計稅基礎(chǔ)，并計算相應(yīng)的暫時性差異，將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在“甲公司2015年暫時性差異計算表”內(nèi)。

　　單位：萬元

　　(2)計算甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)、應(yīng)交所得稅并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)

　　(2)

　　由于本年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額超過以前年度未彌補(bǔ)虧損總額，故原確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)650萬元在本年應(yīng)轉(zhuǎn)回;商譽(yù)減值產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異2000萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500萬元;固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異150萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬元;上述遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額均影響所得稅費(fèi)用，故2015年因遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=650-500-37.5=112.5(萬元)。無形資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　可供出售金融資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異200萬元，應(yīng)確認(rèn)遞

　　延所得稅負(fù)債和其他綜合收益50萬元，不影響所得稅費(fèi)用;長期股權(quán)投資賬面價值與計稅

　　基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;投資性房地產(chǎn)賬面價值與其計稅

　　基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異1780萬元，2015年因投資性房地產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用=(500+6800÷20)×25%=210(萬元)。

　　2015年確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=112.5+210=322.5(萬元)。

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤6182一彌補(bǔ)以前年度虧損2600+商譽(yù)減值準(zhǔn)備2000+固定資產(chǎn)

　　多提折舊150一投資收益300一研發(fā)支出納稅調(diào)整金額46[(20+60+120÷5÷12×6)×50%]一投資性房地產(chǎn)調(diào)整金額840[(500+6800÷20)=4546(萬元)。

　　2015年應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交所得稅=4546× 25%=1136.5(萬元)。

　　借：所得稅費(fèi)用1459(1136.5+322.5)

　　其他綜合收益 50

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)112.5

　　遞延所得稅負(fù)債260(50+210)

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅1 136.5

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