五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38

　　甲公司、乙公司2016年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬股(每股面值為1元，市價(jià)為15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)300萬元;為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價(jià)值，支付資產(chǎn)評估費(fèi)20萬元;相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行支付。

　　當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24000萬元，其中：股本6000萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1500萬元、未分配利潤11500萬元;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27000萬元。

　　乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：①一批庫存商品，成本為8000萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為8600萬元;②一棟辦公樓，成本為20000萬元。累計(jì)折舊6000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為16400萬元。上述庫存商品于2016年12月31日前全部實(shí)現(xiàn)對外銷售;上述辦公樓預(yù)計(jì)自2016年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(2)2月5日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格為2500萬元(不含增值稅，下同)，產(chǎn)品成本為1750萬元，款項(xiàng)尚未收回。至年末，乙公司已對外銷售70%，另30%部分形成存貨，期末未發(fā)生減值損失。

　　(3)6月15日，甲公司以2000萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為1700萬元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用。采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。至當(dāng)年年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。

　　(4)10月2日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日，甲公司專利權(quán)的成本為4800萬元，累計(jì)攤銷1200萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3900萬元;乙公司換入的專利權(quán)作為管理用無形資產(chǎn)使用，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為3480萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，交換日的公允價(jià)值為3600萬元，乙公司另支付了300萬元給甲公司;甲公司換入的產(chǎn)品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項(xiàng)資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)，且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。

　　(5)12月31日，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為2500萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元。該應(yīng)收賬款系2月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成。

　　(6)2016年度，乙公司個(gè)別利潤表中實(shí)現(xiàn)凈利潤9000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為500萬元。當(dāng)年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2800萬元。

　　(7)其他有關(guān)資料：

　�、�2016年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。

　�、奂俣ú豢紤]所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的初始人賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　(3)編制甲公司2016年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整對乙公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制甲公司2016年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

　　參考解析：

　　(1)

　　甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=15×1400=21000(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資 21000

　　管理費(fèi)用 20

　　貸：股本 1400

　　資本公積—股本溢價(jià) 19300

　　銀行存款 320

　　(2)購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=21000-27000×70%=2100(萬元)。

　　(3)調(diào)整后的乙公司2016年度凈利潤=9000-(8600-8000)-[16400-(20000-6000)]÷10=8160(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資 5712(8160 ×70%)

　　貸：投資收益 5712

　　借：長期股權(quán)投資 350(500×70%)

　　貸：其他綜合收益 350

　　借：投資收益 2800

　　貸：長期股權(quán)投資 2800

　　(4)

　　①

　　借：營業(yè)收入 2500

　　貸：營業(yè)成本 2500

　　借：營業(yè)成本 225[(2500-1750)×30%]

　　貸：存貨 225

　�、�

　　借：營業(yè)收入 2000

　　貸：營業(yè)成本 1700

　　固定資產(chǎn)—原價(jià) 300

　　借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 30(300÷5×6/12)

　　貸：管理費(fèi)用 30

　　③

　　借：營業(yè)收入 3600

　　貸：營業(yè)成本 3480

　　存貨 120

　　借：少數(shù)股東權(quán)益 36(120 × 30%)

　　貸：少數(shù)股東損益 36

　　借：營業(yè)外收入 300

　　貸：無形資產(chǎn)—原價(jià) 300

　　借：無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 15(300÷5 × 3/12)

　　貸：管理費(fèi)用 15

　�、�

　　借：應(yīng)付賬款 2500

　　貸：應(yīng)收賬款 2500

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 200

　　貸：資產(chǎn)減值損失 200

　�、�

　　借：股本 6000

　　資本公積 8000[5000+(27000-24000)]

　　其他綜合收益 500

　　盈余公積 2400(1500+900)

　　未分配利潤 14760(11500+8160-900-4000)

　　商譽(yù) 2100

　　貸：長期股權(quán)投資 24262(21000+5712+350-2800)

　　少數(shù)股東權(quán)益 9498[(6000+8000+500+2400+14760)×30%]

　�、�

　　借：投資收益 5712

　　少數(shù)股東損益 2448(8160×30%)

　　未分配利潤—年初 1 1500

　　貸：提取盈余公積 900

　　對所有者(或股東)的分配 4000

　　未分配利潤—年末 14760

　　39

　　甲公司與股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：

　　(1)甲公司原持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響，采用�?quán)益法核算。2016年1月1日，甲公司進(jìn)一步取得乙公司50%的股權(quán)，支付銀行存款13000萬元，原投資賬面價(jià)值為5400萬元，其中投資成本4500萬元，損益調(diào)整840萬元，其他權(quán)益變動(dòng)60萬元，原投資在購買日的公允價(jià)值為6200萬元。

　　(2)購買日，乙公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為18000萬元，股本10000萬元，資本公積100萬元，盈余公積1620萬元，未分配利潤6280萬元，公允價(jià)值為20000萬元，該差異是由一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)評估增值引起的，該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為

　　0，采用直線法攤銷。

　　(3)乙公司在2016年實(shí)現(xiàn)凈利潤為500萬元，由于可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升產(chǎn)生其他綜合收益60萬元。

　　甲公司按10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)確認(rèn)個(gè)別報(bào)表的投資成本，并編制取得該投資的相關(guān)分錄。

　　(2)確定合并報(bào)表中的合并成本并計(jì)算合并報(bào)表中商譽(yù)的金額。

　　(3)計(jì)算合并報(bào)表進(jìn)一步取得50%投資確認(rèn)的投資收益并作出相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

　　(4)編制2016年12月31日合并報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄。

　　參考解析：

　　(1)個(gè)別報(bào)表中的投資成本=5400+13000=18400(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資 18400

　　貸：長期股權(quán)投資—投資成本 4500

　　—損益調(diào)整 840

　　—其他權(quán)益變動(dòng) 60

　　銀行存款 13000

　　(2)合并報(bào)表中的成本=6200+13000=19200(萬元)，商譽(yù)=19200-20000×80%=3200(萬元)。

　　(3)合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=(6200-5400)+60=860(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資 800(6200-5400)

　　貸：投資收益 800

　　借：資本公積—其他資本公積 60

　　貸：投資收益 60

　　(4)

　　借：無形資產(chǎn) 2000(20000-18000)

　　貸：資本公積 2000

　　借：管理費(fèi)用 200

　　貸：無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 200(2000/10)

　　調(diào)整后的乙公司凈利潤=(500-2000/10)=300(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資 240

　　貸：投資收益 240(300 × 80%)

　　借：長期股權(quán)投資 48(60×80%)

　　貸：其他綜合收益 48

　　借：股本 10000

　　資本公積 2100(100+2000)

　　其他綜合收益 60

　　盈余公積 1670(1620+50)

　　未分配利潤—年末 6530(6280+300-50)

　　商譽(yù) 3200

　　貸：長期股權(quán)投資 19488(18400+800+240+48)

　　少數(shù)股東權(quán)益 4072[(10000+2100+60+1670+6530)×20%]

　　借：投資收益 240

　　少數(shù)股東損益 60(300×20%)

　　未分配利潤—年初 6280

　　貸：提取盈余公積 50

　　未分配利潤—年末 6530

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