五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。)
38
甲公司為上市公司，2016年有關(guān)資料如下：
(1)甲公司2016年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為10萬元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如下：
單位：萬元
項(xiàng)目 可抵扣暫時(shí)性差異 遞延所得稅資產(chǎn) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 遞延所得稅負(fù)債
應(yīng)收賬款 60 15
交易性金融資產(chǎn) 40 10
可供出售金融資產(chǎn) 200 50
預(yù)計(jì)負(fù)債 80 20
可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損 420 105
合計(jì) 760 190 40 10
(2)甲公司2016年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為1610萬元。2016年度相關(guān)交易或事項(xiàng)資料如下：
①年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
②年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
�、勰昴└鶕�(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益40萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
�、墚�(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用50萬元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債;當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用10萬元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除，但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。
⑤當(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化研究開發(fā)支出可以按50%加計(jì)扣除。
(3)2016年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下：
單位：萬元
項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)
應(yīng)收賬款 360 400
交易性金融資產(chǎn) 420 360
可供出售金融資產(chǎn) 400 560
預(yù)計(jì)負(fù)債 40 0
可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損 0 0
(4)甲公司2016年適用的所得稅稅率為25%，從2017年起適用的所得稅稅率為15%，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異;不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2016年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。
(2)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司各項(xiàng)目2016年年末的暫時(shí)性差異金額，計(jì)算結(jié)果填列在下表中。
單位：萬元
暫時(shí)性差異
項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異
應(yīng)收賬款
交易性金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)
預(yù)計(jì)負(fù)債
合計(jì)
(3)根據(jù)上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2016年所得稅費(fèi)用金額。
(答案中的金額單位用萬元表示)
參考解析：
(1)甲公司2016年的應(yīng)納稅所得額=1610-20-20-(50-10)-100×50%-420=1060(萬元);
甲公司2016年的應(yīng)交所得稅金額=1060×25%=265(萬元)。
(2)
單位：萬元
暫時(shí)性差異
項(xiàng)目
賬面價(jià)值
計(jì)稅基礎(chǔ)
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
可抵扣暫時(shí)性差異
應(yīng)收賬款
360
400
40
交易性金融資產(chǎn)
420
360
60
可供出售金融資產(chǎn)
400
560
160
預(yù)計(jì)負(fù)債
40
0
40
合計(jì)
60
240
(3)
①應(yīng)收賬款
借：所得稅費(fèi)用9
貸：遞延所得稅資產(chǎn)9(15-40×15%)
�、诮灰仔越鹑谫Y產(chǎn)
借：遞延所得稅負(fù)債1(10-60×15%)
貸：所得稅費(fèi)用1
�、劭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)
借：其他綜合收益26
貸：遞延所得稅資產(chǎn)26(50-160×15%)
�、茴A(yù)計(jì)負(fù)債
借：所得稅費(fèi)用14
貸：遞延所得稅資產(chǎn)14(20-40×15%)
�、輳浹a(bǔ)虧損
借：所得稅費(fèi)用105
貸：遞延所得稅資產(chǎn)105
(4)甲公司2016年的所得稅費(fèi)用金額=265+(9-1+14+105)=392(萬元)。
39
甲公司和A公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司與A公司2016年度有關(guān)資料如下：
(1)甲公司2016年1月1日發(fā)行股票10000萬股取得A公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)公司實(shí)施控制。甲公司普通股股票每股面值為1元，發(fā)行日每股市價(jià)為2.95元，甲公司另支付發(fā)行費(fèi)用500萬元。甲公司對(duì)A公司投資前所有者權(quán)益總額為900000萬元，其中股本為300000萬元，資本公積為490000萬元，其他綜合收益為10000萬元，盈余公積為10000萬元，未分配利潤(rùn)為90000萬元。
(2)A公司在購(gòu)買日股東權(quán)益總額為32000萬元，其中股本為20000萬元，資本公積為8000萬元、盈余公積為1200萬元、未分配利潤(rùn)為2800萬元。A公司購(gòu)買日應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為3920萬元、公允價(jià)值為3820萬元;存貨的賬面價(jià)值為20000萬元、公允價(jià)值為21100萬元;固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為18000萬元、公允價(jià)值為21000萬元。除上述資產(chǎn)外，A公司購(gòu)買日其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為36000萬元。
(3)甲公司2016年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為80000萬元，向股東分配現(xiàn)金股利20000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升增加其他綜合收益600萬元(考慮所得稅后)，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
(4)A公司2016年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10500萬元，向股東分配現(xiàn)金股利4500萬元，計(jì)提盈余公積2000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升增加其他綜合收益1000萬元(考慮所得稅后)，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。截至2016年12月31日，應(yīng)收賬款按購(gòu)買日評(píng)估確認(rèn)的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷;購(gòu)買日發(fā)生評(píng)估增值的存貨，當(dāng)年已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售;購(gòu)買日評(píng)估增值的固定資產(chǎn)系公司管理用辦公樓，該辦公樓采用的折舊方法為年限平均法，剩余使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
(5)假定甲公司和A公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮內(nèi)部交易。
要求：
(1)編制甲公司取得A公司70%股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制購(gòu)買日在合并工作底稿中調(diào)整A公司資產(chǎn)、負(fù)債的分錄。
(3)計(jì)算購(gòu)買日合并商譽(yù)和購(gòu)買日少數(shù)股東權(quán)益。
(4)編制購(gòu)買日抵銷分錄。
(5)編制2016年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)調(diào)整分錄和抵銷分錄(不需要編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的分錄)。
(6)計(jì)算2016年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股本、資本公積和其他綜合收益的金額。
(1)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—A公司 29500(2.95×10000)
貸：股本 10000
資本公積—股本溢價(jià) 19500
借：資本公積—股本溢價(jià) 500
貸：銀行存款 500
(2)
借：存貨 1100(21100-20000)
固定資產(chǎn) 3000(21000-18000)
貸：應(yīng)收賬款 100(3920-3820)
資本公積 4000
借：資本公積 1000
遞延所得稅資產(chǎn) 25(100×25%)
貸：遞延所得稅負(fù)債 1025(4100×25%)
(3)甲公司合并成本=2.95×10000=29500(萬元)，A公司調(diào)整后的股東權(quán)益總額=32000+4000-1000=35000(萬元)，合并商譽(yù)=29500-35000 ×70%=5000(萬元)，少數(shù)股東權(quán)益=35000×30%=10500(萬元)。
(4)
借：股本 20000
資本公積 11000(8000+4000-1000)
盈余公積 1200
未分配利潤(rùn) 2800
商譽(yù) 5000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—A公司 29500
少數(shù)股東權(quán)益 10500
(5)
�、賹�(duì)A公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整
借：存貨 1100
固定資產(chǎn) 3000
貸：應(yīng)收賬款 100
資本公積 4000
借：資本公積 1000
遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：遞延所得稅負(fù)債 1025
借：營(yíng)業(yè)成本 1100
貸：存貨 1100
借：遞延所得稅負(fù)債 275
貸：所得稅費(fèi)用 275(1100×25%)
借：管理費(fèi)用 150(3000÷20)
貸：固定資產(chǎn) 150
借：遞延所得稅負(fù)債 37.5(150×25%)
貸：所得稅費(fèi)用 37.5
借：應(yīng)收賬款 100
貸：資產(chǎn)減值損失 100
借：所得稅費(fèi)用 25
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25
�、陂L(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法
A公司調(diào)整后本年凈利潤(rùn)=10500+應(yīng)收賬款調(diào)整(100-25)-存貨調(diào)整(1100-275)-固定資產(chǎn)調(diào)整(150-37.5)=9637.5(萬元)，權(quán)益法下甲公司對(duì)A公司投資的投資收益=9637.5×70%=6746.25(萬元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6746.25
貸：投資收益 6746.25
借：投資收益 3150(4500×70%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3150
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 700(1000×70%)
貸：其他綜合收益 700
�、�2016年12月31日抵銷分錄
A公司調(diào)整后本年年末未分配利潤(rùn)=2800(年初)+9637.5-2000(提取盈余公積)-4500(分派股利)=5937.5(萬元);
權(quán)益法下甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資本年年末余額=29500+6746.25+700-4500(分派股利)×70%=33796.25(萬元);
少數(shù)股東損益=9637.5×30%=2891.25(萬元);
少數(shù)股東權(quán)益的年末余額=35000 × 30%+
2891.25+1000×30%-4500 × 30%=12341.25(萬元)。
借：股本 20000
資本公積 11000(8000+4000-1000)
其他綜合收益 1000
盈余公積 3200(1200+2000)
未分配利潤(rùn)—年末 5937.5
商譽(yù) 5000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 33796.25
少數(shù)股東權(quán)益 12341.25
借：投資收益 6746.25
少數(shù)股東損益 2891.25
未分配利潤(rùn)—年初 2800
貸：提取盈余公積 2000
對(duì)所有者(或股東)的分配 4500
未分配利潤(rùn)—年末 5937.5
(6)
①股本=300000+10000=310000(萬元)。
②資本公積=490000+(19500-500)=509000(萬元)。
�、燮渌C合收益=10000+600+700=11300(萬元)。
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下載
