四、計算題

　　1. A公司從2007年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，從2007年1月1日起，所得稅的核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法，所得稅稅率為25%。2006年末，資產負債表中存貨賬面價值為400萬元，計稅基礎為450萬元;固定資產賬面價值為1 100萬元，計稅基礎為1 000萬元;預計負債的賬面價值為150萬元，計稅基礎為0。假定A公司按10%提取法定盈余公積。

　　要求：

　　(1)計算A公司會計政策變更的累積影響數，確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債;

　　(2)編制A公司與會計政策變更相關的賬務處理。

　　2. 甲公司是20×7年12月25日改制的股份有限公司，所得稅核算采用資產負債表債務法，所得稅稅率為25%，每年按凈利潤的10%和5%分別計提法定盈余公積和任意盈余公積。為了提供更可靠、更相關的會計信息，經董事會批準，甲公司于20×8年度對部分會計政策作了調整。有關會計政策變更及其他相關事項的資料如下：

　　(1)從20×8年1月1日起，將行政管理部門使用的設備的預計使用年限由12年改為8年;同時，將設備的折舊方法由平均年限法改為年數總和法。根據稅法規(guī)定，設備采用平均年限法計提折舊，折舊年限為12年，預計凈殘值為零。

　　上述設備已使用3年，并已計提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價為6 000萬元，累計折舊為1 500萬元(未計提減值準備)。

　　(2)從20×8年1月1日起，將無形資產的期末計價由賬面攤余價值改為賬面攤余價值與可收回金額孰低計價。甲公司20×6年1月20日購入某項專利權，實際成本為2 400萬元，預計使用年限為16年，按16年平均攤銷(與稅法一致)。20×6年年末、20×7年年末和20×8年年末預計可收回金額分別為2 100萬元、1 800萬元和1 600萬元(假定預計使用年限不變)。

　　要求：

　　(1)計算甲公司20×8年度應計提的設備折舊額;

　　(2)計算甲公司20×8年度專利權的攤銷額;

　　(3)計算甲公司會計政策變更的累積影響數，編制會計政策變更相關的會計分錄。

　　(答案中金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數。)

　　五、綜合題

　　1. A股份有限公司(以下簡稱A公司)為一家制造企業(yè)，成立于20×6年1月1日，自成立之日起執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。20×8年2月5日，注冊會計師在對A公司20×7年度會計報表進行審計時，就以下會計事項的處理向A公司會計部門提出疑問：

　　(1)20×7年1月，A公司董事會研究決定，將公司所得稅的核算方法自當年起由應付稅款法改為資產負債表債務法。A公司會計人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經基本完成，因此僅將該方法運用于20×7年及以后年度發(fā)生的經濟業(yè)務。20×6年年報顯示，A公司在20×6年只發(fā)生一項納稅調整事項，即公司于20×6年年末計提的無形資產減值準備200萬元。該無形資產減值準備金額至20×7年12月31日未發(fā)生變動。

　　(2)A公司于籌建期發(fā)生開辦費用1 000萬元，在發(fā)生時作為長期待攤費用處理，并將該筆開辦費用自開始生產經營當月(20×6年1月)起分5年攤銷，計入管理費用。

　　(3)20×7年3月，A公司為研制新產品，在研究期間發(fā)生材料費、人員工資等50萬元，會計部門將其作為無形資產核算，并于當年攤銷10萬元。對于涉及的所得稅影響，公司作了以下會計處理：

　　借：所得稅費用 10

　　貸：遞延所得稅負債 10

　　(4)A公司于20×7年12月接受B公司捐贈的現金600萬元。會計部門將其確認為營業(yè)外收入，A公司20×7年度的利潤總額為3 000萬元。

　　其他有關資料如下：

　　(1)A公司20×7年度所得稅匯算清繳于20×8年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對于企業(yè)發(fā)生的開辦費自開始生產經營當月起分5年攤銷;對于資產減值損失，只允許在損失實際發(fā)生時才能在稅前抵扣;對于研發(fā)費用，按照其實際發(fā)生額準予稅前抵扣。

　　(2)A公司20×7年度會計報表審計報告出具日為20×8年3月20日，會計報表對外報出日為20×8年3月22日。

　　(3)假定上述事項均為重大事項，并且不考慮除所得稅以外其他相關稅費的影響。

　　(4)預計A公司在未來轉回暫時性差異的期間(3年內)能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　(5)20×7年12月31日，A公司資產負債表相關項目調整前金額如下：

　　A公司資產負債表相關項目

　　20×7年12月31日 單位：萬元

　　要求：

　　(1)分別判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中，A公司的會計處理是否正確，并說明理由。

　　(2)對于A公司不正確的會計處理，編制調整分錄。涉及調整利潤分配項目的，合并編制相關會計分錄，其中涉及調整法定盈余公積的，合并記入“盈余公積”科目。

　　(3)根據要求(2)的調整結果，填寫調整后的A公司20×7年12月31日資產負債表相關項目金額。(答案中的金額單位用萬元表示)

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