四、計(jì)算分析題

　　1、

　　【正確答案】 (1)事項(xiàng)1處理不正確。

　　正確處理：甲公司確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債計(jì)入資本公積(其他資本公積)。

　　理由：資產(chǎn)的賬面價值為3200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為3000萬元，因資產(chǎn)的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異200萬元。依據(jù)遞延所得稅的計(jì)量規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50(萬元)，同時記入資本公積(其他資本公積)。

　　(2)事項(xiàng)2處理正確。

　　理由：資產(chǎn)的賬面價值為420萬元(600-600÷10×2-60)，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為480萬元(600-600÷10×2)，因資產(chǎn)的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異60萬元。依據(jù)遞延所得稅的計(jì)量規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15(萬元)。

　　(3)事項(xiàng)3處理正確。

　　理由：對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出(如“三新”技術(shù)開發(fā))，在形成無形資產(chǎn)時，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計(jì)入賬價值的基礎(chǔ)上加計(jì)50%，因而會產(chǎn)生賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時的差異，但該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認(rèn)時既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以按照所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。

　　(4)事項(xiàng)4處理不正確。

　　正確的處理：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)125萬元，遞延所得稅負(fù)債87.5萬元。

　　理由：該事項(xiàng)會計(jì)處理上不符合收入確認(rèn)條件，不確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，不納稅。按照稅法規(guī)定要納稅，會計(jì)處理和稅法上處理不一致，形成暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。

　　預(yù)收賬款的賬面價值為500萬元，而計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬元，負(fù)債的賬面價值>計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，所以應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=500×25%=125(萬元)。

　　發(fā)出商品的賬面價值為350萬元，而計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬元，資產(chǎn)的賬面價值>計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，所以應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=350×25%=87.5(萬元)。

　　(5)事項(xiàng)5處理不正確。

　　正確處理：不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　理由：負(fù)債的賬面價值為100萬元;因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許稅前扣除，與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的支出在未來期間計(jì)稅時按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的金額為0，其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值100萬元-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=100萬元。

　　因此，該項(xiàng)負(fù)債的賬面價值100萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)100萬元相等，不形成暫時性差異，所以甲公司不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　【答案解析】

　　【該題針對“遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量,遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

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