五、綜合題

　　1、甲公司2011年和2012年有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2011年5月20日，甲公司與乙公司的原股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向A公司購買其所持有的乙公司80%股權(quán);以乙公司2011年5月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格;甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一批非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)支付給A公司;

　　定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司2011年5月31日之前20天的普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于2011年6月15日分別經(jīng)甲公司、乙公司、A公司股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司和A公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)2011年7月1日，甲公司向A公司定向增發(fā)本公司普通股股票1000萬股，當(dāng)日甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股12.5元。非現(xiàn)金資產(chǎn)變更手續(xù)和乙公司工商變更登記手續(xù)亦于2011年7月1日辦理完成。

　　上述非現(xiàn)金資產(chǎn)在2011年7月1日的賬面價(jià)值及公允價(jià)值如下表所示：

　　(3)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為37500萬元。

　　甲公司及乙公司合并前資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)

　　單位：萬元

　　乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：一棟辦公樓，成本為18000萬元，已計(jì)提折舊6000萬元，公允價(jià)值為16000萬元;一項(xiàng)管理用軟件，成本為6000萬元，累計(jì)攤銷3000萬元，公允價(jià)值為7000萬元。上述辦公樓于2006年6月30日取得，預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊;上述管理用軟件于2006年7月1日取得，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　(4)2011年7月1日，甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，改組后的乙公司董事會(huì)由9名成員組成，其中甲公司派出6名。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過即可實(shí)施。

　　(5)自甲公司取得乙公司80%股權(quán)起到2011年12月31日期間，乙公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1600萬元;提取盈余公積160萬元。除實(shí)現(xiàn)凈損益外，乙公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。

　　(6)2012年1月1日，甲公司從其他股東處購入乙公司8%的股權(quán)，支付價(jià)款4 000萬元。該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

　　(7)其他相關(guān)資料：甲公司、乙公司均按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司取得乙公司80%股權(quán)時(shí)個(gè)別報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，處置資產(chǎn)時(shí)影響個(gè)別報(bào)表投資損益、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，該交易影響資本公積的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算購買日取得乙公司80%股權(quán)時(shí)形成的商譽(yù)。

　　(3)編制2011年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷、調(diào)整分錄

　　(4)計(jì)算乙公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的至2011年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值金額(相對(duì)于母公司的價(jià)值)。

　　(5)編制甲公司2012年1月1日購買乙公司8%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)判斷甲公司在進(jìn)一步取得乙公司8%的少數(shù)股權(quán)時(shí)，是否形成企業(yè)合并，并計(jì)算甲公司2012年1月1日合并報(bào)表確認(rèn)的商譽(yù)，計(jì)算調(diào)減合并資產(chǎn)負(fù)債表資本公積的金額。

　　2、甲公司為上市公司，主要活動(dòng)是生產(chǎn)、安裝和銷售機(jī)器設(shè)備，自2012年1月1日起開始執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價(jià)格及提供勞務(wù)價(jià)格中均不含增值稅。某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。甲公司2013年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2014年3月31日。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：

　　(1)2013年4月8日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售某大型設(shè)備，并按A公司的要求進(jìn)行生產(chǎn)。合同規(guī)定該設(shè)備應(yīng)于合同簽訂后9個(gè)月內(nèi)交貨，甲公司負(fù)責(zé)安裝調(diào)試。合同總價(jià)款為3000萬元(不含增值稅)，開始生產(chǎn)日A公司預(yù)付貨款1500萬元，余款在安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)付清，合同完成以安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)志。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，該類設(shè)備安裝后未經(jīng)調(diào)試時(shí)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的比率為60%。

　　甲公司在完成合同時(shí)確認(rèn)該設(shè)備的銷售收入及相關(guān)成本。2013年5月20日，甲公司開始組織該設(shè)備的生產(chǎn)，并于當(dāng)日收到A公司的預(yù)付貨款1500萬元。2013年12月31日該設(shè)備完工，實(shí)際生產(chǎn)成本1800萬元，甲公司于當(dāng)日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設(shè)備運(yùn)抵A公司。甲公司就上述事項(xiàng)在2013年確認(rèn)了銷售收入3000萬元和銷售成本1800萬元。

　　(2)甲公司向B公司銷售產(chǎn)品0.5萬件，單位售價(jià)100元(不含增值稅)，單位成本80元，并開具增值稅專用發(fā)票一張。甲公司在銷售時(shí)已獲悉B公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，但為了擴(kuò)大銷售，避免存貨積壓，甲公司仍將產(chǎn)品發(fā)運(yùn)給了B公司。同時(shí)確認(rèn)了收入50萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本40萬元。

　　(3)2013年1月1日，甲公司向C公司銷售一批商品。合同規(guī)定，設(shè)備價(jià)款總額800萬元，分4年每年年末等額收取，甲公司的現(xiàn)銷價(jià)格為726萬元，成本為400萬元，假定滿足商品銷售收入確認(rèn)條件，不考慮增值稅。甲公司在2013年12月31日確認(rèn)收入200萬元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。

　　(4)2013年11月1日，甲公司與D公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定，D公司購入甲公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價(jià)格為30萬元。甲公司已于當(dāng)日收到D公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為24萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。同時(shí)，雙方簽訂的補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定，甲公司于2014年3月31日按每件36萬元的價(jià)格購回全部該產(chǎn)品，且甲公司有回購選擇權(quán)。由于產(chǎn)品的價(jià)格持續(xù)下跌，甲公司回購的可能性極小。甲公司認(rèn)為，售后回購業(yè)務(wù)應(yīng)屬于融資交易，不應(yīng)確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(5)11月20日，向E公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為 600萬元，增值稅稅率為17%。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交E公司，款項(xiàng)尚未收取。為及時(shí)收回貨款，給予E公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，N/30(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅)。該批商品的實(shí)際成本為400萬元。甲公司確認(rèn)了借方應(yīng)收賬款702萬元，貸方其他應(yīng)付款600萬元，增值稅銷項(xiàng)稅102萬元，同時(shí)確認(rèn)增加發(fā)出商品400萬元，減少庫存商品400萬元。

　　(6)2013年10月20日，甲公司與F公司簽訂一項(xiàng)發(fā)電機(jī)設(shè)計(jì)合同，合同總價(jià)款為420萬元。甲公司自11月1日起開始該設(shè)備的設(shè)計(jì)工作，至12月31日已完成設(shè)計(jì)工作量的20%，發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用40萬元;按當(dāng)時(shí)的進(jìn)度估計(jì)，2014年4月30日將全部完工，預(yù)計(jì)將再發(fā)生費(fèi)用80萬元。F公司按合同已于2013年12月10日一次性支付全部設(shè)計(jì)費(fèi)用420萬元。甲公司在2013年將收到的420萬元全部確認(rèn)為收入。

　　要求：分析判斷甲公司對(duì)事項(xiàng)(1)到(6)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并分別簡(jiǎn)要說明理由。如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。

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