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五、綜合題
1、
【正確答案】 (1)計(jì)算甲公司取得乙公司80%股權(quán)時(shí)個(gè)別報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，處置資產(chǎn)時(shí)影響個(gè)別報(bào)表投資損益、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，該交易影響資本公積的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
因?yàn)榧坠救〉靡夜?0%的股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，所以合并成本=12.5×1000+3000+5000+10000=30500(萬元)。
處置資產(chǎn)時(shí)影響個(gè)別報(bào)表投資損益=(3000-2800+300)+(5000-4000)=1500(萬元)
處置資產(chǎn)時(shí)影響個(gè)別報(bào)表營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=1500+10000-7000=4500(萬元)
該交易影響個(gè)別報(bào)表資本公積=-300-800+11.5×1000=10400(萬元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 30 500
貸：股本 1 000
資本公積——股本溢價(jià) (11.5×1 000)11 500
長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 2 000
——損益調(diào)整 500
——其他權(quán)益變動(dòng) 300
可供出售金融資產(chǎn)——成本 4 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 800
投資收益 (3 000-2 800+5000-4800) 400
其他業(yè)務(wù)收入 10 000
借：資本公積——其他資本公積1 100(300+800)
貸：投資收益 1 100
借：其他業(yè)務(wù)成本 2200
公允價(jià)值變動(dòng)損益 4800
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 2000
——公允價(jià)值變動(dòng) 5000
(2)商譽(yù)=30500-37500×80%=500(萬元)
(3)編制2011年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷、調(diào)整分錄
借：固定資產(chǎn) 4000
無形資產(chǎn) 4000
貸：資本公積 8000
調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1 600-(16 000/10-18 000/15)÷2-(7 000/5-6 000/10)÷2=1 000(萬元);或=1 600-(4 000/10)÷2-(4 000/5)÷2=1 000(萬元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000×80%=800
貸：投資收益 800
借：股本 10 000
資本公積 (10 000+8 000)18 000
盈余公積 (500+160)660
未分配利潤(rùn) (9 000+1 000-160)9 840
商譽(yù) (31,300- 38 500×80%)500
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (30 500+800)31 300
少數(shù)股東權(quán)益 (38 500×20%)7 700
借：投資收益 800(1 000×80%)
少數(shù)股東損益 200(1 000×20%)
未分配利潤(rùn)——年初 9 000
貸：提取盈余公積 160
對(duì)所有者(或股東)的分配 0
未分配利潤(rùn)——年末 9 840
(4)計(jì)算至2011年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值金額
=37 500+1 000=38 500(萬元)
(5)甲公司2012年1月1日購買乙公司8%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 000
貸：銀行存款 4 000
(6)進(jìn)一步取得乙公司8%的少數(shù)股權(quán)時(shí)，不形成企業(yè)合并。商譽(yù)仍然是500萬元。
因購買8%股權(quán)減少的資本公積=新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本4 000萬元-與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額3 080萬元(38 500×8%)，即調(diào)減合并資產(chǎn)負(fù)債表資本公積=4 000-3 192=920(萬元)。
【答案解析】
【該題針對(duì)“購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
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