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五、綜合題
1、
【正確答案】 (1)判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類(lèi)別，說(shuō)明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
(1)甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)該劃分為持有至到期投資，因?yàn)椤肮芾韺訑M持有該債券至到期”。
甲公司取得乙公司債券時(shí)的賬務(wù)處理是：
借：持有至到期投資——成本 5 000
貸：銀行存款 4 795
持有至到期投資——利息調(diào)整 205
(2)計(jì)算甲公司2012年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
甲公司2012年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益=4 795×7%=335.65(萬(wàn)元)
相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是：
借：應(yīng)收利息 300(5000×6%)
持有至到期投資——利息調(diào)整 35.65
貸：投資收益 335.65( 4 795×7% )
借：銀行存款 300
貸：應(yīng)收利息 300
(3)判斷甲公司持有乙公司債券2012年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說(shuō)明理由。如需計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
2012年12月31日，持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200×(P/A,7%,4)+5 000×(P/S,7%,4)=200×3.3872 + 5 000×0.7629=4491.94(萬(wàn)元)，其賬面價(jià)值為4830.65(4 795+35.65)萬(wàn)元。因其賬面價(jià)值大于其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，所以該項(xiàng)金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額=4830.65-4491.94 =338.71(萬(wàn)元)，賬務(wù)處理為：
借：資產(chǎn)減值損失 338.71
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 338.71
(4)判斷甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類(lèi)別，說(shuō)明理由，并編制甲公司2012年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。
甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因?yàn)槌钟斜鞠奘酃蓹?quán)且對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
2012年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 400(12×100-800)
貸：資本公積――其他資本公積 400
(5)判斷甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類(lèi)別，說(shuō)明理由，并計(jì)算甲公司2012年度因持有丁公司股票確認(rèn)的損益。
甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)，因?yàn)椤肮芾韺訑M隨時(shí)出售丁公司股票”。
甲公司2012年度因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益=4.2×200-(920-200/10×0.6)=-68(萬(wàn)元)。
(6)判斷甲公司2012年1月1日將持有戊公司股票重分類(lèi)并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
甲公司將持有的戊公司股票進(jìn)行重分類(lèi)并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是不正確的。因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)不能與其他金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)。
更正的分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2400
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 308
盈余公積 30.8
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 277.2
貸：可供出售金融資產(chǎn) 2408
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 300
資本公積——其他資本公積 308
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) [200×(10-10.5)]100
貸：資本公積——其他資本公積 100
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
(7)判斷甲公司2013年12月31日出售己公司債券的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明判斷依據(jù)。
甲公司“對(duì)剩余債券仍作為持有至到期投資核算”的處理不正確。因?yàn)榧坠緦⑸形吹狡诘某钟兄恋狡谕顿Y出售了，并且相對(duì)于該類(lèi)投資在出售前的總額較大，所以需要在出售后將剩余的對(duì)乙公司、己公司的持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。
【答案解析】
【該題針對(duì)“交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
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