五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)

　　38甲公司200l年至2002年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1) 2001年8月30日，甲公司購(gòu)買丁公司持有的乙公司60%股權(quán)。購(gòu)買合同約定，以2001年7月31日經(jīng)評(píng)估確定的乙公司凈資產(chǎn)價(jià)值52000萬元為基礎(chǔ)，甲公司以每股6元的價(jià)格定向發(fā)行6000萬股本公司股票作為對(duì)價(jià)，收購(gòu)乙公司60%股權(quán)。

　　12月31日，甲公司向乙公司董事會(huì)派出7名成員，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以7月31日評(píng)估值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后的公允價(jià)值為54000萬元(有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。當(dāng)日，乙公司股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，盈余公積為9400萬元、未分配利潤(rùn)為14600萬元;甲公司股票收盤價(jià)為每股6.3元。

　　該項(xiàng)交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評(píng)估費(fèi)100萬元、法律服務(wù)費(fèi)300萬元，為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬元。甲、乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　(2) 2002年6月20日，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為300萬元，成本為216萬元。乙公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時(shí)即投人使用，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至2002年年底，甲公司尚未收到乙公司購(gòu)買A產(chǎn)品價(jià)款。甲公司對(duì)賬齡在1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng))按照賬面余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　(3) 乙公司2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬元，其他綜合收益增加400萬元。乙公司2002年12月31日股本為10000萬元，資本公積為20400萬元，盈余公積為10000萬元，未分配利潤(rùn)為20000萬元。

　　其他有關(guān)資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%,適用的所得稅稅率25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，本題不考慮除增值稅和所得稅以外其他相關(guān)稅費(fèi)，售價(jià)均不含增值稅;本題中有關(guān)公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　要求：

　　(1) 計(jì)算該項(xiàng)合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，并編制購(gòu)買乙公司股權(quán)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2) 編制甲公司2002年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整分錄和抵銷分錄。

　　參考解析

　　【答案】

　　(1) 商譽(yù)=6000x6.3-54000x60%=5400(萬元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 37800

　　貸：股本 6000

　　資本公積——股本溢價(jià) 31800

　　借：管理費(fèi)用 400

　　資本公積——股本溢價(jià) 2000

　　貸：銀行存款 2400

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