四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)

　　36甲公司系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,適用企業(yè)所得稅稅率25%,所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2014年年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為320萬元，“遞延所得稅負(fù)債”科目余額為0,其中：因上年職工教育經(jīng)費(fèi)超過稅前扣除限額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20萬元，因計提產(chǎn)品質(zhì)量保證金確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬元，因未彌補(bǔ)的虧損確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)240萬元。該公司2014年實(shí)現(xiàn)會計利潤9800萬元，在申報2014年度企業(yè)所得稅時涉及以下事項(xiàng)：

　　(1)2014年1月1日，甲公司以509.66萬元購入財政部于當(dāng)日發(fā)行的3年期到期還本付息的國債一批。該批國債票面金額500萬元，票面年利率6%,實(shí)際年利率為5%。公司將該批國債作為持有至到期投資核算。

　　(2)2014年3月31日，甲公司將一自用寫字樓對外出租并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，同日該寫字樓的公允價值為7000萬元。

　　該寫字樓系2009年12月30日購入，取得時成本為8000萬元，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值率為0,會計與稅法上折舊方法、折舊年限及凈殘值一致。2014年12月31日，該寫字樓公允價值為8000萬元。

　　(3)2014年度,甲公司計提工資薪金8600萬元，實(shí)際發(fā)放8000萬元，余下部分預(yù)計在下午余下部分預(yù)計在下年發(fā)放;發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)100萬元。稅法規(guī)定，工資按實(shí)際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(4)2014年度，甲公司發(fā)生廣告費(fèi)9000萬元。公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入56800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除;超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

　　(5)2014年度，甲公司因銷售產(chǎn)品承諾提供保修業(yè)務(wù)而計提產(chǎn)品質(zhì)量保證金200萬元，本期實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用180萬元。

　　甲公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒有其他影響所得稅核算的因素。

　　要求：

　　(1)分項(xiàng)確認(rèn)計量甲公司2014年上述資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)及其產(chǎn)生暫時性差異余額。

　　(2)計算甲公司2014年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　(3)計算甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額及遞延所得稅費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。

　　(4)計算甲公司2014年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額和遞延所得稅負(fù)債余額。

　　(5)編制甲公司2014年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會計分錄。

　　參考解析

　　【答案】

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