37A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%,所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，A公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。A公司有關(guān)資料如下：

　　(1) A公司于2×10年1月1日取得B公司10%的股權(quán)，成本為1240萬(wàn)元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12000萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司將其確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用成本法核算。

　　(2) 2×11年7月1日，A公司又以2940萬(wàn)元的價(jià)格取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為15000萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10%股權(quán)后至新增投資日，B公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元(其中2×10年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1200萬(wàn)元，2×11年上半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為800萬(wàn)元)，2×10年B公司分派并支付現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。除上述事項(xiàng)外，未發(fā)生其他計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)。

　　2×11年7月1日，B公司除一批存貨的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相等。該批存貨的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，2×11年B公司將上述存貨對(duì)外銷售80%，剩余存貨在2×12年全部對(duì)外銷售。

　　(3) 2x11年下半年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，未發(fā)生其他計(jì)入所有者權(quán)益的交易或

　　事項(xiàng)。

　　(4) 2×11年11月B公司向A公司銷售一批商品，售價(jià)為100萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元，A公司購(gòu)入后將其作為存貨，至2×11年12月31日，A公司尚未將上述商品對(duì)外出售，2×12年A公司將上述商品全部對(duì)外出售。

　　(5) 2×12年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1600萬(wàn)元，分派并支付現(xiàn)金股利600萬(wàn)元。

　　假定：

　　(1) 不考慮所得稅的影響。

　　(2) 除上述事項(xiàng)外，不考慮其他交易。

　　要求：

　　(1) 編制2×10年A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2) 編制2×11年A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3) 編制2x12年A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　參考解析

　　【答案】

　　(1)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 1240

　　貸：銀行存款 1240

　　借：應(yīng)收股利 20(200x10%)

　　貸：投資收益 20

　　借：銀行存款 20

　　貸：應(yīng)收股利 20

　　(2)

　�、�2x11年7月1日

　　對(duì)于原10%股權(quán)的成本1240萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1200萬(wàn)元(12000x10%)之間的差額40萬(wàn)元，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

　　對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)，長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)增=(15000-12000)xl0%=300(萬(wàn)元)，留存收益調(diào)增=(1200-200)x10%=100(萬(wàn)元)，投資收益調(diào)增=800x10%=80(萬(wàn)元)，資本公積調(diào)增=300-100-80=120(萬(wàn)元)。

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