四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)

　　36甲公司2007年至2009年期間有關(guān)投資如下：

　　(1) 2007年1月1日，按面值購入20萬份A公司公開發(fā)行的分次付息、一次還本債券、款項(xiàng)已用銀行存款支付，該債券每份面值100元，票面年利率5%,與實(shí)際利率一致，每年年末支付利息，期限5年，甲公司將該債券投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。2007年6月1日，自公開市場購入200萬股B公司股票，每股20元，實(shí)際支付價款4000萬元。甲公司將該股票投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(2) 2007年11月，受金融危機(jī)影響，A公司債券價格開始下跌。2007年12月31日A公司債券價格為每份90元。

　　2008年，A公司債券價格持續(xù)嚴(yán)重下跌，2008年12月31日A公司債券價格為每份50元，但A公司仍能如期支付債券利息。

　　2007年10月，受金融危機(jī)影響，B公司股票價格開始下跌，2012年12月31日B公司股票收盤價為每股16元。

　　2008年，B公司股票價格持續(xù)嚴(yán)重下跌，2013年12月31日收盤價為每股10元。

　　(3) 2009年宏觀經(jīng)濟(jì)形勢好轉(zhuǎn)，2009年12月31日，B公司股票收盤價上升至每股18元，A公司債券價格上升至每份85元。

　　本題不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1) 編制甲公司取得A公司債券和B公司股票時的會計(jì)分錄。

　　(2) 計(jì)算甲公司2007年因持有A公司債券和B公司股票對當(dāng)年損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(3) 計(jì)算甲公司2008年12月31日對持有的A公司債券和B公司股票應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(4) 計(jì)算甲公司2009年調(diào)整A公司債券和B公司股票賬面價值對當(dāng)期損益或所有者權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　參考解析

　　【答案】

　　(1)

　�、偃〉肁公司債券的會計(jì)分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2000

　　貸：銀行存款 2000

　�、谌〉肂公司股票的會計(jì)分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)一^"成本 4000

　　貸：銀行存款 4000

　　(2)

　�、俪钟蠥公司債券影響當(dāng)期損益的金額=2000 x5%=100(萬元)

　　會計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收利息 100

　　貸：投資收益 100

　　借：銀行存款 100

　　貸：應(yīng)收利息 100

　　持有A公司債券影響當(dāng)期權(quán)益(資本公積)金額=20x90-2000=-200(萬元)，會計(jì)分錄為：

　　借：資本公積——其他資本公積 200

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 200

　　②持有B公司股票影響當(dāng)期權(quán)益(資本公積)金額=200 x16-4000=-800(萬元)，會計(jì)分錄為：

　　借：資本公積——其他資本公積 800

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 800

　　(3)

　�、俪钟械腁公司債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=2000-20X50=1000(萬元)，會計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 1000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 800

　　資本公積——其他資本公積 200

　　②持有的B公司股票應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=4000-200x10=2000(萬元)，會計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 2000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 1200

　　資本公積——其他資本公積 800

　　(4)

　�、僬{(diào)整持有的A公司債券賬面價值對當(dāng)期損益的影響金額=20 X85-20x50=700(萬元)，會計(jì)分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 700

　　貸：資產(chǎn)減值損失 700

　�、谡{(diào)整持有的B公司股票賬面價值對當(dāng)年所有者權(quán)益的影響金額=200 x18-200x10=1600(萬元)，會計(jì)分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 1600

　　貸：資本公積其他資本公積 1600

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