四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)

　　36甲公司2002年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3640萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%，2002年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：

　　(1) 自3月20日起自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，當(dāng)年以銀行存款支付研發(fā)支出共計(jì)680萬(wàn)元，其中研究階段支出220萬(wàn)元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬(wàn)元，符合資本化條件后支出400萬(wàn)元，研發(fā)活動(dòng)至2002年底仍在進(jìn)行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　(2) 7月10日，自公開市場(chǎng)以每股5.5元購(gòu)入20萬(wàn)股乙公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)。2002年12月31日，乙公司股票收盤價(jià)為每股7.5元。

　　(3) 9月10日，自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票，支付價(jià)款500萬(wàn)元(假定不考慮交易費(fèi)用)。作為交易性金融資產(chǎn)核算。2002年12月31日，該股票的公允價(jià)值為530萬(wàn)元。

　　(4) 2002年發(fā)生廣告費(fèi)2000萬(wàn)元，至年末尚未支付。甲公司當(dāng)年度銷售收入9800萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　其他有關(guān)資料：稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。除上述差異外，甲公司2002年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債無(wú)期初余額，假定甲公司在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。要求：

　　(1)根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“甲公司2002年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表”

　　甲公司2002年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表

　　單位：萬(wàn)元

　　(2) 計(jì)算甲公司2002年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　(3) 計(jì)算甲公司2002年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅，如不需要確認(rèn)遞延所得稅，請(qǐng)說(shuō)明理由。

　　(4) 計(jì)算甲公司2002年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。

　　(5) 編制甲公司2002年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　參考解析

　　【答案】

　�、�

　　甲公司20x2年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表

　　單位：萬(wàn)元

　　(2)

　　甲公司2012年應(yīng)納稅所得額=3640-280x50%-30+(2000-9800x15%)=4000

　　(萬(wàn)元)。

　　甲公司20x2年應(yīng)交所得稅=4000x25%=1000(萬(wàn)元)。

　　(3)

　　甲公司20x2年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(2000-9800x15%)x25%=132.5(萬(wàn)元)。

　　甲公司20x2年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(7.5x20-5.5x20)x25%+(530-500)x25%=10+7.5=17_5(萬(wàn)元)。

　　開發(fā)支出的賬面價(jià)值400萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)600萬(wàn)元之間形成的200萬(wàn)元暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　理由：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計(jì)量屬性。

　　(4)

　　甲公司20x2年所得稅費(fèi)用=1000-132.5+7.5=875(萬(wàn)元)。

　　(5)

　　借：所得稅費(fèi)用 875

　　資本公積——其他資本公積 10

　　遞延所得稅資產(chǎn) 132.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1000

　　遞延所得稅負(fù)債 17.5

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