五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　38甲股份有限公司為上市公司，2012年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為396萬元，遞延所得稅負(fù)債為990萬元，適用的所得稅稅率為25%。根據(jù)2012年頒布的新稅法規(guī)定，自2013年1月113起，該公司適用的所得稅稅率變更為15%。

　　該公司2012年利潤總額為6100萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：

　　(1)2012年1月1日，以2104.73萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為3%，到期日為2014年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

　　(2)2011年12月15日，甲公司購入一項管理用設(shè)備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計2400萬元。12月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。

　　(3)2012年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(4)2012年9月12日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價款500萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，12月31日，該股票的公允價值為700萬元。假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計人應(yīng)納稅所得額。

　　(5)2012年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任，12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。

　　(6)其他有關(guān)資料如下：

　�、偌坠�司預(yù)計2012年1月1日存在的暫時性差異將在2013年1月1日以后轉(zhuǎn)回。

　�、诩坠�司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。

　　③甲公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述交易或事項，填列“甲公司2012年12月31日暫時性差異計算表”。

　　甲公司2012年12月31日暫時性差異計算表

　　單位：萬元

　　(2)計算甲公司2012年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　(3)計算甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費用。

　　(4)編制甲公司2012年確認(rèn)所得稅費用的相關(guān)會計分錄。(答案中金額以萬元為單位)

　　參考解析

　　(1)

　　甲公司2012年12月31日暫時性差異計算表

　　單位：萬元

　　(2)計算甲公司2012年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　(3)計算甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費用。

　　(4)編制甲公司2012年確認(rèn)所得稅費用的相關(guān)會計分錄。(答案中金額以萬元為單位)

　　①持有至到期投資賬面價值=2104.73×(1+3%)=2167.87(萬元)，計稅基礎(chǔ)為2167.87萬元。

　�、诠潭ㄙY產(chǎn)賬面價值=2400-2400÷10=2160(萬元)，計稅基礎(chǔ)=2400-2400÷20=2280(萬元)。

　�、劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)賬面價值為700萬元，計稅基礎(chǔ)為500萬元。

　�、茴A(yù)計負(fù)債的賬面價值為2200萬元，計稅基礎(chǔ)為2200萬元。

　　(2)甲公司2012年應(yīng)納稅所得額=6100-2104.73×3+(2400÷10-2400÷20)+300-(700-500)

　　+2200=8456.86(萬元)。

　　應(yīng)交所得稅=8456.86×25%=2114.21(萬元)。

　　(3)甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(990÷25%+200)×15%-990=-366(萬元)。

　　甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(396÷25%+120)×15%-396=-140.4(萬元)。

　　甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅=-366-(-140.4)=-225.6(萬元)。

　　甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用=2114.21-225.6=1888.61(萬元)。

　　(4)2012年所得稅費用的相關(guān)會計分錄如下：

　　借：所得稅費用1888.61

　　遞延所得稅負(fù)債366

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅2114.21

　　遞延所得稅資產(chǎn)140.4

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